(суммы задолженности). Верховный Суд РФ сформировал устойчивую правоприменительную позицию, которая определяет границы полномочий инспекций и права налогоплательщиков. В данной статье подробно разбираются ключевые аспекты этой позиции на основе актуальной судебной практики и разъяснений ФНС России (на ).

Понятие отрицательного сальдо ЕНС и правовые последствия

Отрицательное сальдо ЕНС — это сумма недополученных в бюджет платежей (налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов), которая формируется в результате распределения ЕНП налоговым органом в соответствии с ст. 78 НК РФ. С момента введения ЕНС именно отрицательное сальдо является основанием для применения мер по взысканию.

• Статус: Отрицательное сальдо признается налоговой задолженностью, подлежащей взысканию.
• Верификация: Как указывалось в разъяснениях ФНС и подтверждалось судами, взыскание подлежит исключительно верифицированным (подтвержденным) суммам отрицательного сальдо. Налогоплательщик имеет право запросить справку о сальдо или акт сверки для подтверждения корректности расчетов.
• Причины возникновения: несвоевременная оплата ЕНП, ошибки в платежках (неверные КБК, ОКТМО, период), технические сбои при распределении, результаты камеральных/выездных проверок (доначисления).

Общий порядок взыскания: Требование и Решение

Согласно ст. 69, 70 НК РФ, процедура принудительного взыскания запускается двумя документами:

1. Требование об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов (п. 1 ст. 69 НК РФ). Направляется при наличии отрицательного сальдо; Срок исполнения — 8 рабочих дней (если иное не указано в требовании).
2. Решение о взыскании со счета налогоплательщика (ст. 70, 76 НК РФ). Принимается по истечении срока исполнения требования, если задолженность не погашена. Основанием для банка к списанию средств.

Важно: ФНС России напоминала, что решение о принудительном взыскании принимается в размере отрицательного сальдо ЕНС на момент принятия решения.

Ключевая позиция ВС РФ: Отказ в необходимости «нового» требования при изменении сальдо

Это самый значимый и противоречивый аспект практики. До введения ЕНС для каждого нового начисления (решения по проверке, уточненной декларации) требовалось направлять отдельное требование и соблюдать досудебный порядок. Механизм ЕНС изменил эту логику.

Суть позиции (Подтверждена Определением ВС РФ, практика 2024–2026 гг.):

При увеличении отрицательного сальдо ЕНС (появлении новых доначислений) налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о банкротстве (или о взыскании) БЕЗ направления нового требования об уплате.

Правовое обоснование:

• Единый характер сальдо: ЕНС подразумевает ведение одного счета и формирование одного сальдо. Все последующие изменения (доначисления, пени, штрафы) автоматически отражаются в этом едином показателе.
• Одно требование — один досудебный этап: Налоговая служба получает право выставить одно общее требование и принять одно решение о взыскании. В рамках этих документов все последующие изменения по сальдо считаются учтенными.

Практический вывод для банкротства (PROбанкротство, ):

ФНС может подать заявление о банкротстве должника и по новым доначислениям, возникшим после направления первоначального требования, без обязательного соблюдения досудебного порядка взыскания заново. Вероятнее всего, именно эту позицию закрепит ВС РФ в рассматриваемых спорах.

Особенности действий инспекции: Нюансы практики

Уточненное требование не формируется

Согласно информации ГАРАНТ.РУ, при изменении суммы налоговой задолженности (увеличении отрицательного сальдо) уточненное требование не формируется. Инспекция опирается на первоначально направленное требование и актуальное значение сальдо на момент принятия решения о взыскании или обращения в суд.

Взыскание с физических лиц (2026 г.)

Для физлиц и ИП порядок взыскания без суда (через банки) также привязан к отрицательному сальдо. Взыскание производится в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, посредством размещения в реестре решений о взыскании. Юристы (И. Коломеец, ) акцентируют внимание на защите счетов и возврате списанных средств при оспаривании.

Оспаривание решения о взыскании

Постановление налоговой о взыскании при отрицательном сальдо ЕНС можно оспорить в суде без соблюдения досудебного порядка (прямо в арбитражный суд для юрлиц/ИП или в суд общей юрисдикции для физлиц). Основания для отмены:

• Отсутствие или неисполнение требования (но см. позицию ВС выше — требование считается исполненным/направленным, если сальдо оставалось отрицательным).
• Списание неверифицированных сумм.
• Ошибки в расчете сальдо (незачтенные платежи, технические ошибки ФНС).

Защита прав налогоплательщика: Позиция ВС РФ по возврату средств

Верховный Суд зафиксировал важные гарантии для плательщиков в случае ошибок инспекции:

• Компенсация за неправомерное списание (ВС РФ, ): Если деньги списаны с ЕНС неправомерно (например, до принятия судом обеспечительных мер), налоговики обязаны компенсировать ущерб (проценты за пользование чужими средствами, упущенную выгоду).
• Границы обязанности возврата (ВС РФ, ): Инспекция НЕ обязана возвращать на ЕНС суммы, списанные ДО принятия судом обеспечительных мер (если списание было формально законным на тот момент, а решение о взыскании отменено позже). Это тонкий баланс интересов: плательщик защищен от произвола, но не может требовать «двойного» возврата средств, уже зачтенных в бюджет.
• Назначение денег на ЕНС: ВС РФ разъяснил: денежные средства, образующие положительное сальдо ЕНС, остаются собственностью налогоплательщика до момента их распределения (зачета) в счет конкретных платежей.

Алгоритм действий налогоплательщика при обнаружении отрицательного сальдо

1. Проверка справки о сальдо: Запросить через ЛК ФНС или сервис «Оперативная помощь» справку о сальдо ЕНС (формы обновлялись в апреле 2026 г.).
2. Сверка расчетов: Сравнить начисления (проверки, декларации) и платежи (ЕНП). Найти «пропавший» платеж или ошибочное начисление.
3. Обращение в инспекцию: Подать обращение об актуализации сальдо ЕНС (через «Оперативную помощь» или официальное письмо). Часто проблема решается на досудебном этапе за счет перераспределения платежей (особенная инспекция ФНС занимается «зависшими» платежами).
4. Погашение задолженности: Если сальдо верно — перечислить ЕНП на погашение. Помнить: пени накапливаются ежедневно.
5. Оспаривание: Если инспекция отказывает в корректировке или списывает деньги с ошибкой — обращение в суд с заявлением об отмене решения о взыскании и возврате средств (с требованием компенсации убытков по ст. 78, 79 НК РФ).

Резюме: Ключевые тезисы для практики на 2026 год

Позиция Верховного Суда РФ по вопросу действий инспекции при изменении отрицательного сальдо ЕНС однозначно ориентирована на упрощение процедур взыскания в интересах бюджета. Принцип «одного сальдо — одного требования — одного решения» снимает с ФНС бремя многократного соблюдения досудебного порядка при каждом изменении задолженности.

Для налогоплательщиков это означает:

• Потерю процедурного щита в виде обязательного нового требования перед каждым новым взысканием/иском о банкротстве.
• Необходимость проактивного мониторинга сальдо ЕНС (ежедневного/еженедельного) и мгновенной реакции на любые отклонения.
• Смещение акцента защиты на этап сверки и актуализации сальдо до момента принятия Решения о взыскании, а также на оспаривание уже принятых решений в суде с привлечением позиции ВС о компенсации ущерба при ошибках инспекции.

Главное правило 2026 года: Не ждите требования от ФНС. Следите за сальдо ЕНС в Личном кабинете, проводите своевременную сверку и погашайте задолженность до формирования отрицательного сальдо — это единственный гарантированный способ избежать принудительного взыскания и судебных издержек.

Статья подготовлена на основе судебной практики ВС РФ, разъяснений ФНС России и материалов правовых систем (ГАРАНТ, КонсультантПлюс, Контур.Экстерн) актуальных на . Материал носит информационный характер и не является правовым консультированием.