Споры с налоговыми органами — это не только стресс и время, но и существенные финансовые затраты. Оплата услуг адвокатов или представителей, госпошлины, расходы на экспертизы и командировки — все это формирует понятие «судебные издержки». Главный вопрос, который волнует каждого налогоплательщика, вступающего в битву с ФНС: кто в итоге платит за банкет? В данной статье подробно разберем правовую базу, судебную практику и нюансы взыскания судебных расходов в арбитражном процессе.

Правовая основа: что такое судебные издержки?

Согласно статье 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ), в состав судебных издержек, подлежащих возмещению проигравшей стороной, входят:

• Расходы на уплату госпошлины;
• Расходы на оплату услуг адвокатов и иных представителей;
• Расходы на оплату труда экспертов, специалистов, переводчиков;
• Расходы на обеспечение иска (если оно было);
• Иные расходы, понесенные сторонами и третьими лицами в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде (например, суточные, проезд свидетелей, изготовление копий документов);

Важно: Возмещение производится в пользу стороны, в чью пользу вынесено судебное решение, за счет стороны, которая проиграла дело (ч. 1 ст. 106 АПК РФ).

Общий принцип: «Проигравший платит»

Базовое правило простое: налоговая инспекция возмещает судебные издержки налогоплательщику, если инспекция проиграла дело (полностью или в части). И наоборот: если налогоплательщик проиграл, он возмещает расходы ФНС.

Однако на практике всё сложнее. Суды руководствуются принципом разумности и добросовестности (ст. 106 АПК РФ, Пл. ВС РФ № 53). Суд может уменьшить сумму взыскания, если сочтет ее завышенной или несоразмерной сложности дела.

Специфика споров с ФНС: бремя доказывания и нюансы

В налоговых спорах существует особое распределение бремени доказывания, которое косвенно влияет на судебные расходы:

• На налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода (начисленных налогов, штрафов, пени).
• На налогоплательщике — бремя доказывания факта и размера понесенных расходов (для подтверждения вычетов, уменьшения базы).

Если инспекция не смогла доказать основание начислений, суд отменяет решение/акт проверки и взыскивает с ФНС судебные расходы компании.

Пример из практики (Обзор за сентябрь 2025 г.):

Компания обратилась в суд с заявлением о взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 311 тысяч рублей. Расходы были понесены в связи с оспариванием требования налоговой инспекции. Спор прошел три судебные инстанции, был направлен на новое рассмотрение и в итоге решен в пользу компании. Судебные расходы за отмененные судебные акты взыскиваются при итоговом выигрыше дела.

Кто может быть представителем и за чью оплату платят?

Это один из самых спорных моментов. Суды делают четкое различие:

А. Наемные адвокаты / юристы аутсорсинга

Взыскиваются без проблем (в разумных пределах). Договор, акты, чеки/платежки — достаточное доказательство.

Б. Штатные юристы (работники компании)

Здесь позиция судов строгая. В соответствии с разъяснениями Пленума ВАС РФ и практикой:

• Заработная плата штатного юриста, суточные, проезд — это операционные расходы компании, а не судебные издержки.
• Исключение: если в трудовом договоре/описании должностных обязанностей не предусмотрено представление интересов в суде, а сотрудник выступил по доверенности как представитель по гражданско-правовому договору (ГПХ) или на основании специального поручения. Но даже в этом случае суды часто отказывают, считая это имитацией.

Цитата из практики: «Иное толкование… приведет к возможности взыскания и налоговым органом… расходов, понесенных его работниками (суточные, проезд, зарплата), что фактически означает искажение института возмещения судебных издержек…»

Процедура взыскания: когда и как подавать ходатайство?

Стороны имеют право требовать взыскания судебных издержек на любой стадии судебного процесса (п. 16 п. 1 ст. 31 Кодекса, ст. 106 АПК РФ).

1. В первой инстанции: Ходатайство подается до ухода суда в совещательную комнату (ст. 158 АПК РФ). Лучше подготовить расчет заранее.
2. В апелляции и кассации: Можно требовать расходы, понесенные на соответствующей стадии. Практика подтверждает: «Стороны имеют право требовать взыскания судебных издержек на любой стадии судебного процесса, в связи с чем судом апелляционной инстанции правомерно принято и рассмотрено заявление Общества о взыскании с налоговой инспекции в его пользу 9000 рублей судебных расходов, связанных с рассмотрением судом апелляционной инстанции».
3. В надзорной инстанции: Также возможно, если расходы возникли именно на этой стадии.

Необходимый пакет документов:

• Ходатайство о взыскании судебных издержек (с расчетом суммы).
• Договор с адвокатом/юридической фирмой.
• Акт выполненных работ / Счет на оплату.
• Подтверждение оплаты (выписка из расчетного счета, квитанция, чек).
• Доверенность представителя (с правом подписания ходатайств).
• Документы, подтверждающие разумность цены (рыночные цены, тарифы адвокатской палаты, для ориентира).

Основания для отказа или уменьшения суммы

Суд может отказать во взыскании или уменьшить сумму, если:

• Расходы не связаны с делом: оплата консультаций по другим вопросам, обучение и т.д.
• Недоказана оплата: нет денежных документов (только договор и акт недостаточно).
• Завышенная стоимость: суды сравнивают с тарифами ФПА РФ или среднерыночными. «Разумность» оценивается субъективно, но опирается на объективные критерии (сложность дела, репутация адвоката, регион).
• Недобросовестное поведение: затягивание процесса, подача ложных доказательств (ст. 106 АПК РФ, ст. 159 АПК РФ).
• Частичное удовлетворение иска: если компания выиграла лишь по малой части требований (например, сняли штраф, но налог оставили), расходы взыскиваются пропорционально удовлетворенной части (п. 2 ст. 106 АПК РФ).

Особенность: Признание долга безнадежным и сроки взыскания

Иногда налогоплательщику приходится судиться не за отмену начислений, а за признание задолженности безнадежной к взысканию (п. 7 ст. 59 НК РФ) из-за истечения срока взыскания (2 года по ст. 48 НК РФ).

Если инспекция не списала долг сама вовремя, а компания вынуждена была идти в суд за признанием долга безнадежным (чтобы снять обременение с имущества, разблокировать счета), — судебные расходы подлежат взысканию с ФНС, так как дело решено в пользу налогоплательщика.

Пошаговый алгоритм действий для налогоплательщика

1. Заключите письменный договор с адвокатом/юристом ДО начала работы. В договоре укажите: предмет (представление в суде по конкретному делу), стоимость (фиксированная или по этапам), порядок оплаты.
2. Оплачивайте безналично с расчетного счета организации/ИП с назначением платежа: «Оплата услуг по представлению в арбитражном суде по делу № АХХ-XXXX/202X».
3. Собирайте пакет: Договор + Акт + Счет + Выписка из банка + Доверенность.
4. Подавайте ходатайство на каждой инстанции отдельно (за расходы на этой инстанции).
5. Готовьтесь к спору о «разумности»: заранее соберите справки о тарифах юристов в вашем регионе (сайты адвокатских палат, агрегаторы юр. услуг).
6. Если выиграли частично: в ходатайстве сразу просите взыскать расходы пропорционально удовлетворенной части требований.

Резюме: чек-лист для взыскания с ФНС

Судебные расходы в спорах с инспекцией — это реальная статья расходов, которую можно и нужно вернуть при выигрыше. Ключ к успеху — грамотное оформление отношений с представителем (договор, акты, платежки) и своевременное подача ходатайств на каждой инстанции. Не стоит экономить на юристах «на зарплате» в надежде взыскать их зарплату с ФНС — суды это не поддерживают. Инвестиции в качественную аутсорсинговую правовую помощь при грамотном подходе возвращаются за счет проигравшей налоговой инспекции.

Материал подготовлен на основе АПК РФ, НК РФ, обзоров судебной практики ВАС РФ/ВС РФ и информационных писем Президиума ВАС РФ (актуально на ).