Актуальность темы. За последние два года в России наблюдается рост количества судебных решений, в которых акты налоговых и иных проверок аннулируются по причине нарушений процессуальных норм. Это явление меняет баланс интересов налоговых органов и налогоплательщиков, а также формирует новые требования к проведению проверок.

Нормативно‑правовая база, изменившаяся к 2024 году

• Федеральный закон № 476‑ФЗ от 30 декабря 2021 г. (вступил в силу 1 марта 2022 г.) – вносит изменения в отдельные законы, в т.ч. в части сроков и порядка проведения налоговых проверок.
• Постановление Правительства РФ № 336 от 10 марта 2022 г. – устанавливает предписания, подлежащие продлению на 2024 год (вопрос о полномочиях правительства по продлению был рассмотрен Судебной коллегией по административным делам Верховного Суда РФ 14 мая 2024 г.).
• Постановление Правительства РФ от 9 марта 2022 г. № 336 (мораторий на проверки) – частично приостановлено с 1 января 2025 г., но некоторые ограничения сохраняются.

Ключевые решения Верховного Суда РФ

Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2025)

В решении, утверждённом Президиумом Верховного Суда 22 декабря 2025 г., Судебная коллегия по гражданским делам признала ряд обжалуемых судебных постановлений вынесенными с существенным нарушением норм права. В частности, было отмечено, что:

• нарушены сроки, установленные Федеральным законом № 476‑ФЗ;
• отсутствовали обязательные процессуальные документы (акт проверки, протоколы допросов и пр.);
• проверка проводилась без надлежащего уведомления налогоплательщика.

Судебная коллегия по административным делам от 14 мая 2024 г. (№ АКПИ24‑167)

В данном решении суд постановил, что у Правительства РФ отсутствовали полномочия на продление срока действия предписаний, указанных в пункте 3 Постановления № 336 на 2024 год. Это решение стало прецедентом для последующего оспаривания актов проверок, основанных на тех же предписаниях.

Практика арбитражных и административных судов

Арбитражный суд Красноярского края (2024)

По делу А33‑21223/2024 суд оставил в силе постановление службы, однако указал на необходимость соблюдения сроков и формальностей при проведении проверок, иначе акт может быть отменён.

Административные дела за 3‑й квартал 2024 г.

Большая часть выявленных правонарушений касалась предпринимательской деятельности в сфере управления многоквартирными домами (ч. 2 ст. 14.1.3 КоАП РФ). Суд подчеркивал, что нарушения процессуального характера (отсутствие лицензий, несоблюдение сроков) могут стать основанием для отмены административных актов.

Типичные процессуальные нарушения, ставшие причиной отмены актов

1. Превышение установленных сроков проведения проверки. Налоговые органы часто затягивают сроки, что приводит к признанию актов недействительными (см. Правовест Аудит, 13 июля 2025).
2. Отсутствие или неполнота акта проверки. Судебные решения 2025‑2026 гг. указывают, что отсутствие подписи уполномоченного лица, отсутствие указания даты и места проведения проверки – основания для отмены.
3. Требование документов, не относящихся к предмету проверки. В случае, когда проверяющий запрашивает сведения, не подпадающие под налоговый контроль, суд признаёт такие требования незаконными.
4. Неправильное уведомление налогоплательщика. Уведомление должно быть направлено в установленный срок и способом, предусмотренным законом. Нарушения приводят к признанию акта проверкой недействительным.
5. Отсутствие правовых оснований для продления предписаний. Как показал пример с постановлением № 336, без законных полномочий продление предписаний недействительно.

Последствия для налоговых органов и бизнеса

• Для налоговых органов. Увеличение количества отменённых актов приводит к росту нагрузки на суды, необходимости пересмотра методик проведения проверок и повышению квалификации инспекторов.
• Для бизнеса. Возможность оспаривания актов повышает правовую защищённость налогоплательщиков, но одновременно требует от них более тщательной подготовки к проверкам (сбор доказательств, юридическая поддержка).
• Для судебной системы. Формируется прецедентная база, позволяющая унифицировать подход к оценке процессуальных нарушений.

Рекомендации налогоплательщикам

Исходя из судебной практики 2024‑2025 гг., рекомендуется:

1. Тщательно проверять соответствие акта проверки требованиям ФЗ‑294 и ФЗ‑476: наличие подписи, даты, указание предмета проверки.
2. Сохранять все корреспонденцию с налоговым органом (уведомления, запросы, ответы) – они могут стать доказательством процессуальных нарушений.
3. В случае получения акта с превышением сроков (обычно более 30 дней с момента начала проверки) – незамедлительно готовить жалобу в суд.
4. Обращаться к юридической поддержке уже на этапе подготовки к проверке, чтобы избежать запросов документов, не относящихся к предмету контроля.
5. Следить за изменениями в нормативных актах (особенно в части предписаний, продлеваемых постановлением № 336) и своевременно уточнять их правовой статус.

Перспективы развития судебной практики

Судебные органы продолжают усиливать контроль за соблюдением процессуальных норм. Ожидается, что в 2026 году количество дел, связанных с отменой актов проверок, будет расти, а суды будут всё чаще использовать принцип «субстантивного контроля» – проверяя не только форму, но и реальное соблюдение прав налогоплательщика.

Возможные направления развития:

• Ужесточение требований к срокам проведения проверок (введение «жёсткого» лимита в 30 дней).
• Разработка единых форм актов проверки, обязательных для всех налоговых органов.
• Повышение роли прецедентного права – решения Верховного Суда будут использоваться как обязательные ориентиры для нижестоящих судов.
• Внедрение электронных систем уведомления и подачи документов, что уменьшит количество формальных нарушений.

Судебная практика 2024‑2025 гг. демонстрирует, что процессуальные нарушения при проведении налоговых и иных проверок становятся решающим фактором для отмены актов. Налоговые органы вынуждены пересматривать свои методики, а налогоплательщики получают новые инструменты защиты своих прав. Для успешного взаимодействия обеим сторонам необходимо строго соблюдать нормативные сроки, формы и процедуры, а также своевременно реагировать на любые отклонения от установленного порядка.

---

Дата публикации: