Статья 73 Налогового кодекса РФ (НК РФ) — это основной нормативный акт, регламентирующий порядок проведения выездных налоговых проверок (ВНП). В отличие от камеральных проверок (ст. 88 НК РФ), выездные проводятся на месте нахождения налогоплательщика и охватывают все налоги и сборы за определенный период. Ниже представлен подробный разбор процедуры с учетом актуальных изменений на 2025–2026 годы.

Понятие и правовая природа выездной проверки

Согласно ч. 1 ст. 73 НК РФ, выездная налоговая проверка, это форма налогового контроля, проводимая на месте нахождения налогоплательщика (юридического лица или ИП) или в иных местах, связанных с его деятельностью (склады, производственные площадки, офисы представителей).

Ключевые отличия от камеральной проверки (ст. 88 НК РФ):

• Место проведения: на территории проверяемого лица, а не в офисе ФНС.
• Объект проверки: все налоги и сборы за проверяемый период (в камеральной — только те, по которым подана декларация).
• Сроки: до 2 месяцев (с продлением до 4–6 мес.) против 3 месяцев у камеральной.
• Полномочия инспекторов: шире (осмотр помещений, допросы, изъятие документов, инвентаризация).

Важно: Не путать ст. 73 НК РФ (выездная налоговая проверка) со ст. 73 ФЗ-248 от «О государственном контроле (надзоре)». Последняя регулирует выездные проверки в сфере госнадзора (Роспотребнадзор, Роструд, Прокуратура и др.), где действуют другие сроки и правила (например, запрет плановых проверок МСП до 2026 г. по ФЗ-294). Налоговые проверки по НК РФ не подпадают под действие ФЗ-294 (п. 4 ч. 3.1 ст. 1 ФЗ-294).

Основания и решение о назначении проверки

Основания (ч. 1, 1.1 ст. 73 НК РФ)

Выездная проверка назначается только на основании решения руководителя налогового органа (или заместителя). Основаниями являются:

• Наличие оснований, предусмотренных ст. 101 НК РФ (планируемые проверки по плану ФНС).
• Наличие оснований для проведения внеплановой проверки (ст. 101.1 НК РФ): сообщения об отмывании, заявления контролирующих органов, решения суда/прокурора, повторная проверка по решению суда и др.
• Риск-ориентированный подход: с 2023 г. планирование основано на критериях риска (Приказ ФНС от № ММ-3-06/333@ с изм.). Налогоплательщика включают в план, если его показатели риска превышают пороговые значения;

Решение о назначении (ч. 2 ст. 73 НК РФ)

Решение должно содержать (ч. 2 ст. 73 НК РФ):

1. Наименование налогового органа.
2. Дата принятия решения.
3. ФИО руководителя (заместителя), принявшего решение.
4. Наименование (ФИО) налогоплательщика, ИНН, КПП, адрес.
5. Перечень проверяемых налогов, сборов, страховых взносов.
6. Проверяемый период (даты начала и окончания).
7. ФИО проверяющих (руководитель проверки, инспекторы).
8. Срок проведения проверки.

Важное ограничение (ч. 1.1 ст. 73 НК РФ): Нельзя проверить один и тот же налог за один и тот же период более одного раза в год (за исключением повторных проверок по решению суда/прокурора, проверок при реорганизации/ликвидации, повторных ВНП по основаниям ч. 1.1 ст. 101.1 НК РФ). Допускается проведение 2 выездных проверок по разным налогам в течение календарного года.

Уведомление налогоплательщика

До вручения решения проверяющемуся лицу оно не вступает в силу. Вручение происходит:

• Под роспись (лично руководителю или уполномоченному лицу).
• По электронным каналам связи (ТКС/ЭДО) — считается врученным в день направления (если подтверждено получением).
• По почте (заказным письмом с уведомлением) — врученное считается через 6 дней после направления.

Начало проверки: день вручения решения (или день начала действий инспекторов на месте, если решение вручено заранее, но не ранее даты решения).

Сроки проведения выездной проверки

Важно: С 2026 года ФНС получила право проверять кварталы, которые «только что закончились» (сокращен срок действия налоговой тайны для целей контроля текущих периодов). Текущий год стал «прикасаемым».

Место проведения и предоставление помещения

Согласно ч. 8 ст. 73 НК РФ, проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика (юридический адрес для юрлиц, место жительства/деятельности для ИП) или в иных местах ведения деятельности.

• Обязанность налогоплательщика: предоставить помещение для работы инспекторов, обеспечить доступ к документам, базам данных, помещениям, территориям (ч. 1 ст. 93 НК РФ).
• Отсутствие возможности: если налогоплательщик не может предоставить помещение (нет офиса, сгорело и т.д.), проверка проводится по месту нахождения документов или в налоговом органе (ч. 8 ст. 73 НК РФ).
• ИП: проверка может проводиться по месту жительства ИП, если там ведется деятельность или хранятся документы (ст. 11 НК РФ). Жилище неприкосновенно (ст. 25 Конституции РФ), осмотр жилья только по решению суда или с согласия ИП (но отказ может быть расценен как препятствование).

Полномочия проверяющих и права/обязанности сторон

Полный перечень прав инспекторов закреплен в ст. 93 НК РФ, права и обязанности проверяемого — в ст. 94 НК РФ.

Ключевые полномочия инспекторов (ст. 93 НК РФ):

• Требовать документы (бухгалтерию, первичку, договоры, электронные носители) у проверяемого и третьих лиц (банков, контрагентов) — в рамках встречных проверок (ч. 1.1 ст. 93).
• Изымать документы (оригиналы или копии) по акту с указанием сроков возврата (обычно до конца проверки). Изъятие только под актом в присутствии свидетелей или под видеозапись.
• Оспрашивать свидетелей (работников, контрагентов, руководителей) — по протоколу. Неявка без уважительных причин — основание для продления сроков (ч. 6 ст. 73) и штрафа (ст. 128 НК РФ).
• Осматривать помещения и территорию (склады, производство, офисы), по акту с участием свидетелей/видеозаписи. Для осмотра жилья ИП — только с согласия или по решению суда.
• Проводить инвентаризацию имущества, товаров, денежных средств — по акту.
• Запрашивать объяснения у руководителя, бухгалтера, сотрудников (письменно или устно по протоколу).
• Привлекать экспертов, переводчиков, специалистов (по решению руководителя проверки).
• Пользоваться техническими средствами (фото, видео, аудио, копирование дисков) — с уведомлением проверяемого.

Главные права налогоплательщика (ст. 94 НК РФ):

• Знакомиться с решением о назначении проверки.
• Предоставлять объяснения (письменно — безопаснее).
• Знакомиться с протоколами осмотров, допросов, инвентаризаций, актами изъятия и ставить подпись (или писать «не согласен», «отказываюсь подписывать» — протокол составляется).
• Пользоваться помощью защитника (адвоката, юриста) — на любом этапе.
• Получать копии протоколов, актов, решения по результатам проверки.
• Обжаловать действия (бездействие) инспекторов старшему должностному лицу или в суд (ст. 138–139 НК РФ).

Этапы проведения выездной проверки (Алгоритм)

1. Подготовительный этап (ФНС): Анализ рисков, формирование плана, утверждение решения, назначение группы.
2. Начало проверки: Вручение решения, предъявление служебных удостоверений, требование документов, осмотр помещений (актуализация адреса деятельности).
3. Рабочий этап (основной):
   • Изучение учетной политики, первичных документов, договоров.
   • Сверка данных с банковскими выписками (запрос в банк по ст. 86 НК РФ, без решения суда, достаточно решения о ВНП).
   • Встречные опросы контрагентов (проверка реальности сделок).
   • Допросы сотрудников (бухгалтер, кладовщик, менеджеры, гендиректор).
   • Инвентаризация, осмотр складов/производства.
   • Привлечение экспертиз (бухгалтерской, товароведческой, правовой).
4. Завершающий этап:
   • Составление Акта по результатам проверки (уст. формой Приказа ФНС от № ЕД-7-14/939@).
   • Вручение акта налогоплательщику (под роспись или ТКС).
   • Предоставление 10 рабочих дней на представление возражений на акт (ч. 4 ст. 100 НК РФ).
   • Составление Решения по результатам проверки (начисление налогов, пени, штрафов) — в течение 10 дней после истечения срока на возражения (ч. 5 ст. 100 НК РФ).
   • Вручение решения (в течение 5 дней после принятия).

Документы по результатам проверки

Акт по результатам выездной проверки

Составляется в 2-х экземплярах (один налогоплательщику). Структура акта (ч. 3 ст. 100 НК РФ):

• Реквизиты проверки (номер решения, даты, состав группы).
• Сведения о проверяемом лице.
• Описание выявленных нарушений (факт, норма закона, сумма ущерба).
• Ссылки на доказательства (документы, протоколы, экспертизы).

Возражения на акт: подаются в течение 10 рабочих дней со дня вручения акта. Продление срока на 10 дней возможно по ходатайству (ч. 4 ст. 100 НК РФ). Возражения рассматриваются при составлении решения.

Решение по результатам проверки

Принимается руководителем налогового органа в течение 10 рабочих дней после истечения срока на возражения. Содержит:

• Начисленные суммы налогов, сборов, взносов, пени.
• Наложенные штрафы (ст. 122, 120, 126, 129.1 НК РФ и др.).
• Порядок и сроки обжалования.

Если нарушений нет, решение о прекращении проверки / об отсутствии нарушений.

Обжалование результатов выездной проверки

Существует две альтернативные ветви обжалования (выбирается одна):

Внесудебный (административный) порядок (гл. 19 НК РФ)

• Жалоба в вышестоящий налоговый орган — в течение 3 месяцев со дня вручения решения (ч. 1 ст. 139 НК РФ).
• Рассмотрение: 1 месяц (продление до 2 мес.).
• Результат: решение вышестоящего органа (оставить в силе, отменить полностью/частично, направить на новое рассмотрение).
• Дальнейшее обжалование — в суд (в течение 3 месяцев со дня вручения решения по жалобе).

Судебный порядок (КАС РФ)

• Иск в арбитражный суд, в течение 3 месяцев со дня вручения решения по результатам проверки (ст. 27.13 КАС РФ).
• Рассмотрение по правилам АПК РФ (3 месяца в 1-й инстанции).
• Можно обжаловать как решение, так и действия/бездействие инспекторов (протоколы, акты изъятия, отказ в предоставлении документов) — в течение 3 месяцев со дня совершения действия (ст. 27.13 КАС РФ).

Важно: Подача жалобы в ФНС не прерывает срок на обращение в суд (3 месяца идут параллельно). Но если подана жалоба в ФНС, в суд можно обратиться только после получения решения по жалобе (или истечения срока ее рассмотрения).

Особенности проверки отдельных категорий налогоплательщиков

Индивидуальные предприниматели (ИП)

• Проверка проводится по месту жительства или деятельности.
• Особенность: жилище неприкосновенно. Осмотр жилых помещений — только по решению суда или с добровольного согласия ИП (письменное заявление). Отказ в осмотре жилья не является препятствованием.
• Документы, относящиеся к предпринимательской деятельности, должны быть предоставлены. Личные документы — нет.
• Контрагенты ИП не могут инициировать проверку напрямую, но их жалоба в ФНС/Прокуратуру может стать основанием для внеплановой проверки (ст. 101.1 НК РФ).

Участники налогового мониторинга (Гл. 14.7 НК РФ)

• На них не назначаются плановые выездные проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ).
• Возможны только внеплановые (по основаниям ст. 101.1 НК РФ) или камеральные.
• Особенный порядок взаимодействия: запрос документов через систему мониторинга, встречи с куратором.

Организации, осуществляющие деятельность на территориях нескольких субъектов РФ

• Срок проверки увеличен: 3 месяца (базовый), продление до 5 и 7 месяцев (ч. 3.1 ст. 73 НК РФ).
• Проводится по согласованию с вышестоящим органом ФНС.

Актуальные тренды и изменения на 2025–2026 гг.

Риск-ориентированный подход (РОП) — главная логика ФНС

ФНС не проверяет «случайно». Используются 12 общедоступных критериев риска (Приказ ФНС ММ-3-06/333@) и непубличные внутренние модели. Главные триггеры 2025–2026:

• Низкая налоговая нагрузка (ниже отраслевого среднего).
• Убыточность более 2 лет подряд.
• Работа с «техническими» компаниями (массовый гендиректор/адрес, короткий срок жизни, нулевые балансы).
• Разрыв цепочки НДС (покупка у недобросовестных поставщиков).
• Аномалии в расчете НДФЛ/взносов (оплата в конвертах, серые схемы).
• Использование спецрежимов (УСН, Патент, АУСН) с завышенными расходами/завышенным доходом для получения льготы.

«Текущий год стал неприкасаемым? Забудьте!»

С 2026 года ФНС активно использует право проверять только что завершенные кварталы. Раньше проверяли год, прошедший 2–3 года назад. Сейчас срок действия налоговой тайны для целей контроля сокращен — инспекторы приходят проверять Q1 2026 года уже в Q3 2026 года.

Цифровизация проверок (АСК НП-4, ВНП-Онлайн)

• Активное использование АСК НП-4 для автоматического анализа СЧФ, деклараций, банковских выписок (по 115-ФЗ).
• Запрос электронных документов через ТКС/ЭДО — стандарт. Отказ в предоставлении электронного доступа к учетным системам (1С, SAP) может быть расценен как препятствование (штраф 20 тыс. руб. по ст. 129.1 НК РФ за каждый случай).
• Видеофиксация осмотров и допросов, стандартная практика (инспекторы приходят с боди-камерами).

Встречные проверки контрагентов (ВПК)

Стают массовым инструментом подтверждения «бизнес-цели» и реальности сделок. ФНС присылает требования контрагентам (покупателям/продавцам) параллельно с ВНП. Неявка контрагента или его показания «фирма-призрак» — главное доказательство нереальности сделки для налогоплательщика.

Практический чек-лист: Как подготовиться к ВНП (Алгоритм действий)

1. Аудит «по предварительным ценам»: Провести внутренний аудит по критериям риска ФНС (нагрузка, убытки, контрагенты, НДС, НДФЛ).
2. Порядок в документах: Сверка первички с регистрами/декларациями. Наличие подписей, печатей (если предусмотрено), реквизитов; Сканирование архива (электронный доступ ускоряет проверку и снижает риск изъятия оригиналов).
3. Инструктаж персонала: Кто общается с инспекторами (один уполномоченный сотрудник + юрист). Правила: «Не говорите лишнего», «Давайте только запрошенное», «Пишите объяснения дома с юристом», «Не подписывайте протоколы без чтения».
4. Место для инспекторов: Отдельное помещение (не серверная, не кабинет гендиректора). Ограниченный доступ к сети/серверам (отдельный гостевой доступ или выгрузка по запросу).
5. Работа с контрагентами: Предупредить ключевых поставщиков/покупателей о возможных встречных опросах. Подготовить их к вопросам о реальности сделок (договоры, акты, ТТН, фото груза, переписка).
6. Юридическое сопровождение: Договор с адвокатом/юридической фирмой до прихода проверки. Адвокат имеет право быть при допросах, осмотрах, изъятии документов.
7. Проверка полномочий: При приходе — проверить служебные удостоверения, решение о назначении (даты, налоги, период, состав группы). Несоответствие — основание для отказа в допуске / жалобы.

Типичные ошибки налогоплательщиков при ВНП

• Отказ в предоставлении документов → Штрафы ст. 129.1 НК РФ (20 тыс. за каждый документ) + признание обстоятельств доказанными в пользу ФНС (суд может принять версию инспектора).
• Устные объяснения без протокола → Слова инспектора в акте против слов налогоплательщика. Всегда пишите объяснения письменно и требуйте копию протокола.
• Подписание протоколов/актов «не читая» → Подпись означает согласие с содержанием. Всегда пишите: «С протоколом ознакомлен(а), не согласен(на) с п.п. X, Y, так как… Моя позиция: …».
• Игнорирование встречных проверок контрагентов → Если ваш поставщик не явился или подтвердил фиктивность — вы проиграли НДС/Прибыль. Работайте с контрагентами заранее.
• Пропуск сроков обжалования → 3 месяца — жесткий срок. Подача жалобы в ФНС не продлевает срок для суда (идут параллельно, но суд примет после ФНС).

Выездная налоговая проверка по статье 73 НК РФ — это самый серьезный и ресурсоемкий вид налогового контроля. В 2025–2026 годах ключевыми факторами становятся: риск-ориентированный отбор (проверяют тех, кто «светится» в модели АСК НП-4), сокращение временных лагов (проверка почти текущих периодов) и тотальная цифровизация (требование электронного доступа, видеофиксация, встречные опросы через ЭДО).

Главная защита бизнеса — системная подготовка: чистая учетная политика, работа только с проверенными контрагентами (КЮС, Know Your Supplier), хранение документов в электронном виде с быстрым доступом, наличие договора с налоговым адвокатом «на выезде»; Понимание процедуры ст. 73 НК РФ, сроков и своих прав (ст. 94 НК РФ) позволяет не только выжить при проверке, но и минимизировать налоговые риски заранее.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база: НК РФ (ст. 73, 88–101.1, 138–139), ФЗ-248, ФЗ-294, КАС РФ, Приказы ФНС России. Актуально на .