Дата подготовки материала: ․
В данной статье рассмотрены нормативные положения, регулирующие сроки проведения налоговых и иных проверок, а также запрет на повторное назначение проверок по одному и тому же основанию․ Информация основана на действующей редакции Налогового кодекса РФ (часть первая) от N 146‑ФЗ (ред․ от ), Федерального закона от N 294‑ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», а также на изменениях, внесённых Федеральным законом 302‑ФЗ․
Общие положения о сроках проведения проверок
Согласно ст․ 89 НК РФ и ст․ 11‑12 ФЗ 294‑ФЗ, проверки делятся на:
- плановые выездные проверки – проводятся в соответствии с ежегодным планом;
- внеплановые (выездные) проверки – назначаются в исключительных случаях;
- камеральные проверки – осуществляются на основании представленных деклараций и расчётов без выезда на место․
Для каждого вида проверки установлены предельные сроки, которые могут быть продлены только в исключительных обстоятельствах․
Сроки плановой выездной проверки
По общему правилу плановая выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев․ Закон допускает её продление:
- до четырёх месяцев – в обычных исключительных случаях;
- до шести месяцев – в особо исключительных ситуациях (например, сложная структура налоговых операций, необходимость проведения экспертиз)․
Для малых предприятий (в соответствии с п․ 13 ФЗ 294‑ФЗ) срок может быть увеличен не более чем на 50 часов (примерно 6‑7 рабочих дней) сверх установленного предела․
Сроки внеплановой выездной проверки
Внеплановая проверка назначается только при наличии угрозы причинения вреда жизни, здоровью граждан, животным, растениям или окружающей среде, а также при выявлении признаков совершения налогового правонарушения, требующего немедленного вмешательства․ Срок её проведения также ограничен двумя месяцами с возможностью продления до четырёх месяцев (в исключительных случаях – до шести месяцев)․
Сроки камеральной проверки
Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев** с момента получения налоговым органом декларации или иного документа, подлежащего проверке․ Продление срока камеральной проверки не предусмотрено законодательством․
Запрет на повторное назначение проверок
Одним из ключевых гарантийных механизмов защиты прав налогоплательщиков является запрет на проведение повторной выездной проверки по одному и тому же основанию․ Это положение закреплено в п․ 4 ст․ 89 НК РФ․
Содержание п․ 4 ст․ 89 НК РФ
Пункт 4 гласит, что налоговый орган не вправе назначать повторную выездную налоговую проверку по уже проверенному налогу за тот же период, если ранее такая проверка уже проводилась․ Запрет действует независимо от результата первоначальной проверки․
Изменения, внесённые Федеральным законом 302‑ФЗ
С г․ в п․ 10 ст․ 89 НК РФ были внесены поправки, уточняющие предмет повторной проверки․ Теперь предметом повторной выездной проверки является правильность исчисления налога на основании измененных показателей уточненной декларации, которые привели к уменьшению ранее исчисленной суммы налога (или увеличению убытка)․ Это означает, что повторная проверка возможна только в случае, когда налогоплательщик представил уточненку, уменьшающую налоговую нагрузку․
Практические последствия запрета
- Если налоговая инспекция уже провела выездную проверку по НДС за 2022 год, она не может назначить новую выездную проверку по тому же НДС за тот же период, даже если обнаружены новые обстоятельства․
- Исключение составляют случаи, когда налогоплательщик представил уточненную декларацию, уменьшающую налог – тогда допускается проверка правильности исчисления налога на основании этих изменений (п․ 10 ст․ 89 НК РФ)․
- Запрет не распространяется на камеральные проверки: они могут быть повторно назначены, если налогоплательщик представил новую или уточненную декларацию․
Особенности для отдельных категорий налогоплательщиков
В соответствии с примечанием к НК РФ (ред․ от ) и отдельными нормативными актами, для лиц, осуществляющих деятельность на отдельных территориях Курской области, мобилизованных лиц и организаций, в которых такие лица являются руководителями и одновременно единственными участниками, действуют специальные правила приостановления назначения выездных проверок․ Эти правила не отменяют запрет на повторное назначение, но могут влиять на сроки начала первой проверки․
Порядок продления сроков проверки
Продление срока проверки возможно только по решению руководителя налогового органа (или его уполномоченного представителя) и должно быть обосновано исключительными обстоятельствами․ Основания для продления включают:
- необходимость проведения сложных бухгалтерских экспертиз;
- выявление новых фактов, требующих дополнительного изучения;
- непредвиденные обстоятельства (форс‑мажор, природные катаклизмы и т․п․)․
При продлении срока проверки налоговый орган обязан известить налогопладельщика в письменной форме, указав причины продления и новый срок завершения проверки․
Рекомендации для налогоплательщиков
- Вести документооборот – сохранять все копии деклараций, уточненок, писем и актов проверок․ Это позволит быстро доказать, что проверка по данному налогу за данный период уже проводилась․
- Контролировать сроки – следить за тем, чтобы налоговый орган не превысил установленные предельные сроки без законного основания․
- При получении уведомления о продлении срока требовать письменное обоснование и, при необходимости, обращаться в вышестоящий налоговый орган или в суд․
- При представлении уточненной декларации, уменьшающей налог быть готовым к возможной повторной выездной проверке, но только в рамках предмета, определённого п․ 10 ст․ 89 НК РФ (правильность исчисления налога на основании измененных показателей)․
- Использовать право на обжалование – если считаете, что проверка назначена с нарушением запрета на повторное назначение, подавайте жалобу в вышестоящий налоговый орган или в арбитражный суд․
Сроки проведения налоговых проверок строго регламентированы законодательством и направлены на баланс между интересами государства в обеспечении налоговой дисциплины и защитой прав налогоплательщиков от необоснованного и повторного вмешательства налоговых органов․ Запрет на повторное назначение выездных проверок по одному и тому же основанию (п․ 4 ст․ 89 НК РФ) является важной гарантией стабильности налоговых отношений, а изменения, внесённые Федеральным законом 302‑ФЗ, уточняют рамки допустимой повторной проверки в случае представления уточненной декларации, уменьшающей налог․
Соблюдение установленных сроков и уважение запрета на повторное назначение проверок позволяют налогоплательщикам планировать свою деятельность с большей предсказуемостью, а налоговым органам – осуществлять контроль в рамках законных полномочий․
Автор материала: консультант по налоговому праву, ․