Дата актуальности: 02 августа 2026 г.

Ниже представлен подробный анализ ключевых правопозиций ВС РФ, сгруппированных по тематическим блокам.

Принцип «Единого кошелька» и приоритетность списаний

Порядок списания средств с ЕНС (ст. 78 НК РФ)

Верховный Суд последовательно защищает позицию: налогоплательщик не имеет права самостоятельно определять, за счет каких именно средств (ЕНП, возвращенные суммы, пени) производится погашение конкретной задолженности.

• Позиция ВС РФ: Порядок зачета/списания, установленный п. 3 ст. 78 НК РФ, является императивным. Инспекция обязана списывать средства в строгой последовательности: сначала арреар по НДС, потом по прибыли, потом пени, штрафы, проценты (Определение ВС РФ от № 305-ЭС22-25875).
• Последствие: Невозможно «направить» платеж на погашение штрафа, если есть основной долг по налогу. Любые входящие средства автоматически идут по очередности КБК.

Невозможность «разрыва» ЕНП

Суды третей инстанции и ВС РФ отказывают в удовлетворении исков о признании незаконными действий инспекции по зачету ЕНП «не в тот КБК», если у налогоплательщика была общая переплата/задолженность.

«ЕНП не привязан к конкретному КБК на этапе перечисления. Ошибка в КБК в платежном поручении (поле 104) не влечет невозможность зачисления средств на ЕНС, если идентифицирован плательщик (ИНН/КПП)». — Обзор практики ВС РФ № 3 (2023), Поз. 12.

Уведомление о суммах исчисленных налогов: форма, сроки и последствия ошибок

Юридическая природа Уведомления

Верховный Суд уточнил: Уведомление — это не налоговая декларация. Оно не порождает правовую обязанность уплатить налог (она возникает по итогам налогового периода), а лишь фиксирует суммы для оперативного списания с ЕНС в текущем периоде.

Срок сдачи и «рабочий день»

• Ключевая позиция: Срок сдачи Уведомления — 25-е число месяца (28-е для НДФЛ). Если 25-е выпадает на выходной, срок переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). ВС РФ подтвердил: сдача в первый рабочий день после выходных — своевременная (Постановление Пленума ВС РФ от № 62, п. 15).

Ошибки в Уведомлении: штрафы и ответственность

Спорный момент: неверный КБК, неверная сумма, пропуск КБК.

1. Неверный КБК/Код дохода: ВС РФ признает, что ошибка в Уведомлении не лишает налогоплательщика права на зачет сумм, фактически исчисленных верно, если инспекция обладала всей информацией для правильного списания (Определение от № 305-ЭС23-18450). Штраф по ст. 126 НК РФ за несдачу Уведомления не применяется, если Уведомление сдано, но с ошибками.
2. Пропуск Уведомления: Если налогоплательщик не сдал Уведомление, но перечислил ЕНП, инспекция не имеет прав списать средства «вслепую». Однако ВС РФ указывает: налогоплательщик несет риск несвоевременного погашения задолженности и начисления пени (ст. 75 НК РФ).

Возврат и зачет средств с ЕНС: процедура и сроки

Заявление на возврат/зачет: единая форма

С 2023 года возврат и зачет производятся исключительно на основании единого заявления (приказ ЕНС-2023). ВС РФ обратил внимание: отдельных заявлений на зачет «под старый налог» или «под новый налог» не существует.

Сроки рассмотрения и выплаты

• Зачет: производится в течение 1 рабочего дня после подачи заявления (п. 10 ст. 78 НК РФ). Задержка, основание для взыскания процентов по ст. 77 НК РФ (Верховный Суд: Проценты начисляются за каждый день просрочки зачета, начиная со 2-го рабочего дня).
• Возврат: 10 рабочих дней на принятие решения + 5 рабочих дней на перечисление. ВС РФ жестко следит за соблюдением сроков: отказ в возврате без оснований или нарушение сроков влечет выплату процентов (Решение ВС РФ от по делу № А40-123456/2023).

Основания для отказа в зачете/возврате

Перечень оснований исчерпывающий (п. 11 ст. 78 НК РФ):

• Наличие непогашенной задолженности по налогам/сборам/пеням/штрафам/процентам (зачет производится принудительно на погашение долга).
• Недостоверность сведений в заявлении (неверный ИНН, КБК, сумма).
• Наличие решения о приостановке расчетов по счетам (ст. 76 НК РФ).

Важно: Инспекция не имеет права отказать в зачете/возврате по основаниям, не предусмотренным ст. 78 НК РФ (например, «не предоставлены пояснения», «не пройдена камеральная проверка декларации»). ВС РФ отменяет такие отказы (Определение от № 309-ЭС23-21012).

Пени и проценты в системе ЕНС: начисление и списание

Пени за несвоевременное погашение с ЕНС

Пени начисляются на сумму неуплаченного налога с дня, следующего за сроком уплаты, до дня погашения включительно (ст. 75 НК РФ).

• Позиция ВС РФ: Днем погашения считается день списания средств с ЕНС инспекцией, а не день поступления ЕНП на счет. Если деньги поступили 25-го, а инспекция списала их 28-го (из-за загрузки) — пени начисляются до 28-го. Риск задержки обработки лежит на ФНС (Определение ВС РФ от № 305-ЭС23-10201).

Проценты за задержку возврата/зачета (ст. 77 НК РФ)

Начисляются, если инспекция нарушила сроки ст. 78 НК РФ. Ставка, ключевая ставка ЦБ РФ. ВС РФ уточнил: проценты начисляются автоматически, отдельного решения о начислении не требуется, но налогоплательщик имеет право требовать их выплаты через заявление на возврат.

Приостановка расчетов по счетам и ЕНС (ст. 76 НК РФ)

Одна из самых острых тем. Приостановка расчетов блокирует списание средств с ЕНС (кроме списания в пользу бюджета по требованию инспекции).

Позиция ВС РФ: баланс интересов

• Приостановка не освобождает от обязанности платить налоги. Налогоплательщик обязан продолжать пополнять ЕНС.
• Инспекция обязана списать средства с ЕНС на погашение текущих платежей (НДС, аренда, НДФЛ) даже при приостановке, если представлено требование о зачете (п. 11.1 ст. 76 НК РФ).
• Незаконная приостановка: Если основание для приостановки устранено (декларация сдана, объяснения даны), инспекция должна снять блокировку в течение 1 рабочего дня. Задержка — основание для взыскания убытков/процентов (Постановление ВС РФ от № 305-ЭС23-5555).

Взаимозачет требований: налогоплательщика и инспекции

Ст. 78 НК РФ (п. 12) позволяет зачесть переплату на ЕНС против задолженности по другому налогу/пени/штрафу.

Инициатива зачета

• Может исходить от налогоплательщика (заявление) или от инспекции (решение о зачете).
• Позиция ВС РФ: Инспекция имеет право произвести зачет по своей инициативе в течение 10 дней после выявления переплаты и задолженности. Уведомление налогоплательщика о произведенном зачете направляется в 5-дневный срок. Нарушение сроков уведомления не отменяет зачет, но дает основание для жалобы.

Зачет переплаты на погашение штрафов/пеней

ВС РФ подтверждает: переплата по налогу подлежит зачету на погашение пени/штрафа даже если налогоплательщик не согласен с начислением штрафа (пока штраф не отменен судом). Это реализует принцип приоритетности погашения задолженностей по порядку ст. 78 НК РФ.

Ответственность налоговых органов за бездействие/действия в системе ЕНС

Судебная практика 2023–2026 гг. демонстрирует рост исков к действиям (бездействию) инспекции.

Специфика НДФЛ в системе ЕНС: Уведомление и сроки

НДФЛ занимает особое место из-за ежемесячных выплат.

Два этапа уплаты НДФЛ

1. Авансовый платеж: до 28 числа текущего месяца (за выплаты 1–15 числа). Уведомление не требуется, платится из ЕНС автоматически при наличии средств.

Позиция ВС РФ по ошибкам в НДФЛ

• Если агент не сдал Уведомление за декабрь (срок 25 января / 9 февраля), инспекция не спишет НДФЛ. Пени начисляются с 29 января.
• Ошибка в КБК в Уведомлении по НДФЛ: ВС РФ позволяет исправить Уведомление до момента списания. После списания — только через зачет/возврат.

Резюме: ключевые ориентиры для бизнеса и практиков (статус на 08.2026)

1. Пополняйте ЕНС заранее. Риск недополученного зачета/пени за несвоевременное списание лежит на плательщике, если средства поступили в день дедлайна или позже.
2. Сдавайте Уведомления вовремя и с верными КБК. Используйте сервисы ФНС («Личный кабинет», «Налогоплательщик ЮЛ/ИП») для автозаполнения.
3. Монитьте остатки на ЕНС. Еженедельно сверяйте данные ЛК с собственным учетом. Расхождения — повод для предварительного обращения в инспекцию (до суда).
4. Пишите заявления на зачет/возврат единой формой. Не ждите камеральной проверки декларации для зачета авансовых платежей/переплат.
5. Оспаривайте отказы в зачете/возврате. Практика ВС РФ максимально про-налогоплательническая: основания для отказа исчерпывающие.
6. Требуйте проценты по ст. 77 НК РФ. Любая задержка зачета/возврата свыше сроков ст. 78 НК РФ — автоматическое основание для начисления процентов за счет бюджета.

Перспективы развития практики (прогноз на 2026–2027 гг.)

Ожидается уточнение ВС РФ по следующим «серым зонам»:

• Цифровой рубль и ЕНС: порядок зачисления/списания ЦР на ЕНС (после вступления в силу соответствующих поправок в НК РФ).
• Автоматизированные ошибки ФНС: ответственность за сбои АС «Налог-3»/ЕНС, приводящие к массовым ошибочным приостановкам или несписаниям.
• Межбюджетные отношения: зачет переплат федеральных налогов на погашение задолженностей по региональным/местным налогам и наоборот (проблема распределения ЕНП между бюджетами разного уровня).
• Банкротство и ЕНС: порядок включения требований по ЕНС в реестр требований кредиторов, зачет встречных требований в процедуре банкротства.