Прохождение проверок — это стрессовая ситуация для любого бизнеса. Однако знание законодательства превращает этот процесс из хаотичного давления в регламентированную процедуру с четкими правилами игры. В данной статье мы детально разберем права и обязанности проверяемого лица (юридического лица или индивидуального предпринимателя) при двух основных видах проверок: документарной и выездной, опираясь на нормы Налогового кодекса РФ (НК РФ), Федерального закона от № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», Федерального закона от № 289-ФЗ «О мерах государственного контроля (надзора) и муниципального контроля в Российской Федерации», а также Таможенного кодекса ЕАЭС (ТК ЕАЭС) для таможенных проверок.

Общие основы: классификация проверок

Согласно ст. 2 ФЗ-294 и ст. 89 НК РФ, проверки делятся по месту и предмету проведения:

• Документарная проверка — проводится без выезда на место деятельности проверяемого лица, на основании документов, представленных налогоплательщиком, или имеющихся у контролирующего органа (ст. 88 НК РФ, ст. 14 ФЗ-289). Срок: до 3 месяцев (в таможне, до 2 месяцев по ст. 336 ТК ЕАЭС).
• Выездная проверка — проводится по месту нахождения юридического лица, месту осуществления деятельности ИП и/или по месту фактического осуществления деятельности (ст. 89 НК РФ, ст. 15 ФЗ-289). Срок: до 2 месяцев (с возможностью продления до 4–6 месяцев).

Важно: И документарная, и выездная проверки могут быть плановыми (включены в план работы органа контроля) и внеплановыми (проводимые по основаниям, предусмотренным законом, без включения в план).

Права проверяемого лица: полный перечень

Права закреплены в ст. 21 ФЗ-294, ст. 90 НК РФ (для налоговых), ст. 17 ФЗ-289, ст. 336 ТК ЕАЭС (для таможенных). Их можно сгруппировать по этапам проверки.

Права на этапе начала и проведения проверки

1. Право на присутствие. Руководитель, иное должностное лицо или уполномоченный представитель (по нотариальной доверенности или в простой письменной форме в зависимости от вида проверки) имеют право непосредственно присутствовать при проведении всех проверочных действий (осмотр, инвентаризация, допрос, изъятие документов и т.д.).
2. Право на знакомство с документами основания. Перед началом проверки инспектор обязан предъявить служебное удостоверение и документ-основание (распоряжение руководителя органа контроля, приказ о проведении плановой проверки). При выездной налоговой проверке, предъявить решение о назначении проверки (п. 2 ст. 90 НК РФ).
3. Право на получение копии решения (предписания). Проверяемое лицо вправе получить копию акта о назначении проверки или иного документа-основания.
4. Право давать объяснения. Лицо вправе давать устные и письменные объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки (п. 2 ст. 21 ФЗ-294, п. 2 ст. 90 НК РФ). Молчание не может трактоваться как признание вины.
5. Право на привлечение специалистов. Проверяемое лицо вправе привлекать к участию в проверке экспертов, переводчиков, адвокатов, аудиторов, консультантов (п. 3 ст. 21 ФЗ-294). Их расходы оплачивает проверяемое лицо, если иное не предусмотрено законом.

Права в отношении документов и доказательств

• Право на получение копий изымаемых документов. При изъятии оригиналов документов (что допускается только в исключительных случаях и по основаниям ст. 100 НК РФ / ст. 24 ФЗ-289) инспектор обязан выдать квитанцию и предоставить возможность сделать копии (п. 5 ст. 90 НК РФ, п. 4 ст. 21 ФЗ-294). Копии, заверенные проверяемым лицом, имеют силу оригиналов для представления в суд/органы.
• Право на ознакомление с материалами проверки. По окончании проверки (документарной — по итогам акта, выездной, по итогам акта проверки) лицо вправе ознакомиться с актом проверки, протоколом осмотра, инвентаризацией и иными материалами (п. 6 ст. 90 НК РФ, ст. 22 ФЗ-294).
• Право на получение копии акта проверки. Копия акта выездной налоговой проверки вручается в 5-дневный срок после его составления (п. 6 ст. 100 НК РФ). По документарной — вместе с решением по результатам проверки.

Права защиты и обжалования

1. Право на обжалование действий (бездействия) инспекторов. Жалоба может быть подана старшему должностному лицу контролирующего органа (внутренняя апелляция) и/или в суд (п. 7 ст. 21 ФЗ-294, ст. 138 НК РФ). Жалоба не приостанавливает проведение проверки, если иное не решено судом или прокурором.
2. Право на возмещение ущерба. В случае незаконных действий инспекторов, повлекших убытки, проверяемое лицо вправе требовать возмещения ущерба в судебном порядке (ст. 23 ФЗ-294).
3. Право на соблюдение тайны. Инспекторы обязаны соблюдать налоговую, банковскую, коммерческую и иные охраняемые законом тайны (ст. 102 НК РФ, ст. 19 ФЗ-289).

Обязанности проверяемого лица: что требует закон

Обязанности закреплены в ст. 22 ФЗ-294, ст. 91 НК РФ, ст. 18 ФЗ-289. Неисполнение влечет административную ответственность (штрафы по ст. 19.7 КоАП РФ, ст. 126 НК РФ и др.).

Общие обязанности

• Обеспечение доступа. Обеспечить инспекторам доступ к помещениям, территориям, документам, изделиям, процессам, необходимым для проверки (п. 1 ст. 22 ФЗ-294, п. 1 ст. 91 НК РФ). Отказ в доступе фиксируется протоколом и является основанием для вынесения предписания/акта с выводом о нарушении.
• Предоставление документов и сведений. Представить запрошенные документы (оригиналы или копии) в установленные законом сроки (для выездной — в течение 5 дней по требованию, п. 2 ст. 93 НК РФ; для документарной — сроки устанавливаются в требовании, но не менее 5 дней).
• Обеспечение условий для работы. Создать необходимые условия для проведения проверки (рабочее место, доступ к базам данных, оборудованию).
• Дача объяснений. Давать объяснения по вопросам предмета проверки (обязанность руководителя/уполномоченного лица).

Специфические обязанности при выездной проверке (ст. 91 НК РФ)

1. Представить для изучения учетную политику, бухгалтерский и налоговый учет, первичные документы, декларации, расчеты налогов.
2. Представить документы, подтверждающие достоверность учтенных доходов и расходов (договоры, акты, накладные, транспортные накладные, платежные поручения).
3. Обеспечить возможность инвентаризации имущества, наличности, ценных бумаг.
4. Обеспечить сохранность документов и предметов, имеющих отношение к проверке (запрет на уничтожение, повреждение, подделку).

Обязанности при документарной проверке

Основная обязанность — представить документы по требованию органа контроля в электронном или бумажном виде в установленный срок. Если документы уже есть у органа (декларации, отчетность), повторно их предоставлять не нужно (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Сравнительная таблица: ключевые отличия прав и обязанностей

Ответственность сторон: баланс интересов

Законодательство (ст. 23 ФЗ-294, ст. 24 ФЗ-289, гл. 16 НК РФ) устанавливает ответственность за нарушение процедуры:

Ответственность проверяемого лица

• Ст. 19.7 КоАП РФ: Неисполнение законных требований инспектора, препятствование проверке — штраф на должностных лиц (от 500 до 1000 руб. или дисквалификация до 3 лет), на юрлиц (от 30 000 до 50 000 руб.).
• Ст. 126 НК РФ: Непредставление документов по требованию налогового органа — штраф 200 руб. за каждый документ (макс. 5000 руб. за одно требование), 10 000 руб. за непредставление объяснений.
• Уголовная ответственность (ст. 195 УК РФ): Препятствование законной деятельности контролирующих органов (в т.ч. с применением насилия/угрозы).

Ответственность инспекторов и органа контроля

• Дисциплинарная: За грубое нарушение процедуры (просрочки, незаконный изъятие, разглашение тайны).
• Административная (ст. 19.8 КоАП РФ): Незаконное проведение проверки, превышение полномочий — штраф на должностное лицо (1000–2000 руб.).
• Гражданско-правовая (ст. 23 ФЗ-294): Возмещение реального ущерба и упущенной выгоды, причиненных незаконными действиями (бездействием) органа контроля или его должностных лиц. Ущерб возмещается за счет федерального/муниципального бюджета.
• Процессуальная: Доказательства, полученные с нарушением закона (без основания, без протокола, без присутствия понятых при осмотре), признаются недопустимыми в суде (ст. 55 ГПК РФ, ст. 75 АПК РФ).

Практические рекомендации: как защитить свои права

1. Проверяйте документы-основания. При выездной проверке требуйте предъявить решение о назначении проверки (утвержденное руководителем органа вышестоящего уровня или уполномоченным лицом). Проверьте: сроки, состав группы, предмет проверки, перечень вопросов. Несоответствие — основание для отказа в доступе до устранения нарушений.
2. Ведите параллельный учет действий. Заводите журнал визитов инспекторов (кто, когда, что делал, какие документы забирал). Фотографируйте/сканируйте изымаемые оригиналы перед передачей.
3. Используйте право на объяснения грамотно. Пишите объяснения подробно, ссылаясь на нормы закона, судебную практику, хозяйственный смысл операций. Не пишите «я не виноват», пишите «операция соответствует ст. 252 НК РФ, подтверждается договорами №…».
4. Не подписывайте пустые протоколы/акты. Если не согласны, пишите мотивированное несогласие прямо в протоколе/акте («С пунктом 3 не согласен, так как…»). Отказ от подписи фиксируется инспектором, но ваши замечания остаются в деле.
5. Обжалуйте процессуально. Любое незаконное требование (например, запрос документов, не относящихся к предмету проверки, или требование представить их за 1 день) обжалуйте в вышестоящий орган/суд до истечения срока исполнения. Это сохраняет право на защиту.
6. Привлекайте адвоката/специалиста. При выездной проверке наличие профессионального представителя снижает риск процедурных ошибок со стороны инспекции и психологическое давление.

Особенности таможенных проверок (ТК ЕАЭС, ФЗ-289)

Для участников ВЭД критически важны нормы ст. 336 ТК ЕАЭС и ФЗ-289:

• Срок документарной таможенной проверки: 2 месяца (продление до 4 месяцев).
• Право на защиту коммерческой тайны: Таможня не вправе требовать сведения, составляющие коммерческую тайну, если они не относятся к предмету проверки (ст. 336 ТК ЕАЭС).
• Контроль за соблюдением запретов/ограничений: Выездные таможенные проверки часто направлены на нетарифное регулирование. Проверяемое лицо обязано представить разрешительные документы (лицензии, сертификаты, заключения).
• Акт проверки: Составляется в 2-х экземплярах, один вручается проверяемому лицу. Обжалование — в таможню вышестоящего уровня или в суд за место нахождения таможни.

Знание своих прав и обязанностей, это не просто формальность, а главный инструмент защиты бизнеса. Ключевые принципы:

• Законность: Любое требование инспектора должно иметь правовое основание (статью закона).
• Пропорциональность: Запросы должны соответствовать предмету и основаниям проверки.
• Документирование: Все действия фиксируются письменно. «Слова» не имеют юридической силы.
• Своевременность: Сроки обжалования (10 дней в вышестоящий орган, 30 дней в суд) — жесткие, их пропуск лишает правовую защиту.

Грамотное поведение при проверке — это сочетание конструктивного сотрудничества в рамках закона и жесткой процедурной защиты своих интересов. В случае сомнений, всегда консультируйтесь с профессиональными юристами, специализирующимися на налоговом/таможенном праве и защите в судах.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Законодательство может меняться. Для решения конкретных вопросов обратитесь к квалифицированному юристу. Актуально на .