С введением института Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) в 2023 году правоприменительная практика столкнулась с множеством вопросов. Одной из самых острых проблем стал порядок взыскания задолженности при изменении сальдо ЕНС. Верховный Суд Российской Федерации (ВС РФ) сформировал четкую позицию по этому вопросу, встав на сторону налоговых органов и подтвердив логику функционирования новой налоговой модели.
Суть спора и логика ЕНС
Президиум Верховного Суда РФ рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик оспаривал действия инспекции, связанные с взысканием долга. Суд первой инстанции изначально встал на сторону налогоплательщика, указав, что ИФНС нарушила порядок взыскания. Судьи решили, что требование от 27 июня 2023 года было направлено до истечения срока уплаты налогов за 2022 год, а отдельное требование об уплате долга за 2022 год не направлялось. Кроме того, суд первой инстанции посчитал, что после изменения суммы задолженности налоговая обязана была направить ответчику уточненное требование.
Однако Верховный Суд такую логику не поддержал. ВС РФ указал, что с 1 января 2023 года законодательство (Налоговый кодекс РФ) не предусматривает направление уточненного требования при изменении размера недоимки или увеличении долга на ЕНС.
Ключевые выводы Верховного Суда
Верховный Суд опубликовал обзор практики нижестоящих судов по вопросам налогообложения, где детально раскрыл свою позицию. Основные тезисы выглядят следующим образом:
- Однократность требования. Требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС формируется только один раз. Оно продолжает действовать до тех пор, пока сальдо ЕНС не станет положительным или нулевым.
- Отсутствие необходимости в уточнении. НК РФ не предусматривает направление налогоплательщику нового, дополнительного или уточненного требования об уплате долга в размере отрицательного сальдо ЕНС, даже если долг увеличился.
- Законность очередности зачета. Суд подтвердил, что установленная законодательством очередность зачета положительного сальдо ЕНС в счет погашения задолженности является законной.
Пример из судебной практики
В одном из дел, легших в основу обзора, налоговики направили физлицу уведомление об уплате налогов за 2022 год и требование об уплате долга за 2021 год. Налогоплательщик их не исполнил. На момент возникновения долга за 2022 год физлицо не исполнило ранее выставленное требование, и сальдо ЕНС осталось отрицательным. УФНС обратилось в суд для взыскания задолженности.
Налогоплательщик пытался доказать, что инспекция должна была выставить новое требование на изменившуюся сумму долга. Однако ВС РФ постановил, что в силу норм НК РФ, регулирующих ЕНС, такое действие налогового органа не требуется. Изменение суммы недоимки в сторону увеличения не аннулирует первоначально выставленное требование.
Значение позиции ВС РФ для налогоплательщиков
Позиции Верховного Суда в целом справедливы и направлены на соблюдение баланса интересов государства и бизнеса. С одной стороны, Суд подтверждает логику ЕНС: однократное требование правомерно, а очередность зачета законна. Это существенно упрощает работу налоговых органов и снижает бюрократическую нагрузку.
С другой стороны, для налогоплательщиков это означает необходимость повышенного контроля за состоянием своего ЕНС. Поскольку налоговая инспекция не обязана направлять уточненные требования при росте задолженности (например, при начислении новых пеней или доначислений), налогоплательщик может не получить дополнительного уведомления. Действие первоначального требования является длящимся, и при неисполнении обязанности по уплате инспекция вправе обратиться в суд для взыскания средств на основании имеющихся данных об отрицательном сальдо.
Таким образом, Верховный Суд поставил точку в спорах о необходимости выставления уточненных требований при изменении сальдо ЕНС. Налогоплательщикам необходимо учитывать, что:
- Требование об уплате отрицательного сальдо ЕНС выставляется один раз.
- Увеличение суммы долга не требует выставления нового или уточненного требования.
- Требование считается действующим до полного погашения задолженности (выхода сальдо в «плюс» или «ноль»).
Данная позиция ВС РФ формирует устойчивую судебную практику и позволяет налоговым органам оперативно взыскивать задолженность без излишней бумажной волокиты, связанной с постоянным уточнением размеров долга по ЕНС.