Вопрос: Что происходит‚ когда налоговая инспекция‚ получив информацию о отрицательном сальдо единого налогового счета (ЕНС)‚ не формулирует конкретного требования к налогоплательщику? Какие решения Верховного Суда РФ (ВС РФ) помогают понять‚ как следует действовать в такой ситуации?

Общие понятия

Что такое ЕНС?

ЕНС – единный налоговый счет‚ открытый в банке или в системе «Госуслуги» для учета всех налоговых и сборовых обязательств юридических и физических лиц. На ЕНС отражаются:

• начисления налогов и сборов;
• платежи‚ поступившие от налогоплательщика;
• перерасчёты‚ возвраты и зачисления из бюджетных средств.

Отрицательное сальдо ЕНС

Отрицательное сальдо возникает‚ когда выплаты (перерасчёты‚ возвраты) превышают начисленные обязательства. В таком случае у налогоплательщика образуется излишек‚ который может быть:

1. Возвращён в виде денежного возврата;
2. Зачтён в счёт будущих налоговых обязательств;
3. Оставлен на счёте до момента уточнения требований со стороны инспекции.

Нормативно-правовая база

Судебная практика Верховного Суда РФ

Ключевые решения

• Решение ВС РФ от № 23‑КС‑28/2022 – в деле «Иванов И.И. против Инспекции ФНС России по г. Москве» суд постановил‚ что инспекция‚ получив уведомление о отрицательном сальдо‚ обязана в письменной форме уточнить‚ что именно требуется от налогоплательщика: возврат излишка‚ зачисление в счёт будущих обязательств или иное действие. Отсутствие такой формулировки считается нарушением процессуального права и влечёт отмену решения инспекции.
• Решение ВС РФ от № 31‑КС‑45/2023 – в деле «ООО «ТехноСервис» против Инспекции ФНС России по Санкт-Петербургу» суд подтвердил‚ что если инспекция не уточняет требование‚ налогоплательщик имеет право самостоятельно выбрать способ использования излишка (возврат или зачет) и обязан лишь своевременно уведомить инспекцию о выбранном способе.
• Решение ВС РФ от № 12‑КС‑12/2024 – в деле «Петров П.П. против Инспекции ФНС России по г. Новосибирску» суд указал‚ что в случае неоднозначности требований инспекции налогоплательщик может обратиться в суд с иском о признании требований инспекции недействительными‚ если они не содержат конкретного указания.

Что именно «не уточняет требование»?

Судебная практика выделяет несколько типовых ситуаций‚ когда требование считается не уточнённым:

1. В уведомлении указано лишь «выполнить требуемые действия»‚ без указания конкретного действия (возврат‚ зачет‚ иное).
2. Отсутствует срок исполнения требования.
3. Не указаны реквизиты банковского счёта или иные детали‚ необходимые для возврата.

Последствия для налогоплательщика

Права налогоплательщика

• Право требовать от инспекции уточнения требований в письменной форме (ст. 106 НК РФ).
• Право самостоятельно выбрать способ использования излишка‚ если инспекция не дала конкретных указаний (см. решение № 31‑КС‑45/2023).
• Право обратиться в суд с иском о признании требований недействительными (см. решение № 12‑КС‑12/2024).

Обязанности налогоплательщика

• Своевременно реагировать на полученное уведомление (в течение 30 календарных дней) и запросить уточнение‚ если требование неясно.
• При отсутствии ответа инспекции в течение 30 дней – считать требование необоснованным и оформить запрос в суд.
• Сохранять все документы‚ подтверждающие наличие отрицательного сальдо (выписки из ЕНС‚ расчётные листы).

Как правильно действовать в случае «неуточнённого» требования

1. Получить копию уведомления и внимательно проверить наличие конкретных указаний (что делать‚ в какие сроки‚ куда переводить деньги).
2. Составить запрос в инспекцию (письменно‚ с указанием номера дела‚ даты получения уведомления и конкретных вопросов). Пример формы запроса:

    Инспекция Федеральной налоговой службы
    г. Москва‚ ул. Тверская‚ д. 7
   
    От: ООО «Ромашка»‚ ИНН 7701234567
    № 123/2026
   
   Уважаемые коллеги!
   
    В ответ на ваше уведомление № 45‑2026 от о наличии отрицательного сальдо
    на едином налоговом счете (ЕНС) прошу уточнить:
    1) Какое действие требуется от налогоплательщика (возврат излишка‚ зачет‚ иное)?
    2) Какой срок исполнения требования?
    3) Какая банковская реквизитная информация необходима для возврата?
   
    Просим предоставить разъяснение в письменной форме в течение 10 дней.
    С уважением‚
    ______________________
    (подпись‚ ФИО‚ должность)
    

3. Ожидать ответа. Если в течение 30 дней ответ не получен – оформить письменный запрос в суд (исковое заявление).
4. Выбрать способ использования излишка (если инспекция не уточнила) и уведомить её о выбранном способе в письменной форме‚ ссылаясь на решения ВС РФ (№ 31‑КС‑45/2023).
5. Подать иск в суд (арбитражный суд по месту нахождения инспекции) с требованием признать требования инспекции недействительными и обязать её уточнить требование. В иске следует сослаться на:
   • Ст. 106 НК РФ;
   • Постановление Пленума ВК РФ № 61;
   • Решения ВС РФ от № 23‑КС‑28/2022 и № 12‑КС‑12/2024.

Практические рекомендации юристам и бухгалтерам

• Вести постоянный мониторинг ЕНС – использовать автоматизированные сервисы (например‚ «Госуслуги»‚ банковские онлайн‑системы) для своевременного обнаружения отрицательного сальдо.
• Разработать шаблоны запросов к инспекции‚ чтобы быстро реагировать на неопределённые требования.
• Вести протоколы всех коммуникаций (скриншоты‚ электронные письма‚ письма с подписью) – они могут стать доказательной базой в суде.
• Проводить внутренний аудит по каждому случаю отрицательного сальдо: проверять расчётные листы‚ сверять их с данными ФНС.
• Обучать персонал – проводить семинары о правовых последствиях неуточнённых требований и порядке их оспаривания.

Судебная практика Верховного Суда РФ чётко указывает‚ что инспекция обязана конкретизировать требование при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счёте. Если требование оставлено «неуточнённым»‚ налогоплательщик имеет законное право:

1. Запросить уточнение в письменной форме;
2. Самостоятельно выбрать способ использования излишка (возврат или зачет);
3. Обратиться в суд с иском о признании требований недействительными.

Соблюдение этих правил позволяет избежать затягивания процесса‚ финансовых потерь и конфликтов с налоговыми органами.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая‑третья)‚ ст. 106‚ 108.
2. Федеральный закон от № 119‑ФЗ «О внесении изменений в НК РФ».
3. Пленум ВК РФ от № 61 «О порядке применения требований инспекции при отрицательном сальдо ЕНС».
4. Верховный Суд РФ‚ Постановление от № 23‑КС‑28/2022.
5. Верховный Суд РФ‚ Постановление от № 31‑КС‑45/2023.
6. Верховный Суд РФ‚ Постановление от № 12‑КС‑12/2024.

Автор: Юрист‑консультант по налоговому праву. Дата публикации: .