С 1 января 2025 года вступает в силу комплекс изменений, внесённых в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от  № 176‑ФЗ․ Основное нововведение – обязанность уплачивать НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН)․ В статье подробно рассмотрены новые правила, ставки, пороги, порядок применения и практические рекомендации, а также даны ответы на самые частые вопросы, которые возникают у налогоплательщиков при взаимодействии с налоговыми органами․

Что изменилось в УСН с 2025 года?

• УСН‑плательщики становятся налогоплательщиками НДС․ Если доходы за предыдущий год превышают установленный порог, организация или ИП обязаны начислять и уплачивать НДС․
• Автоматическое освобождение от НДС․ Налогоплательщики УСН с доходом до определённого лимита освобождаются от НДС без подачи заявления (п․ 2 ст․ 145 НК РФ)․
• Вариант выбора пониженных ставок НДС․ При превышении порога можно применять ставки 5 % или 7 % (по заявлению) либо общую ставку 20 % (или 10 % для отдельных товаров)․
• Изменения лимитов УСН․ С 2025 года верхний предел доходов для применения УСН увеличен (см․ п․ 3 ст․ 346․12 НК РФ)․
• Новые правила учёта авансов и восстановления НДС․ При получении аванса по УСН и последующей отгрузке с НДС допускается уменьшение дохода по УСН на сумму уплаченного налога (п․ 4 ст․ 346․15 НК РФ)․

Пороги и ставки НДС для УСН в 2025 году

Примечание: Пороги индексируются ежегодно в соответствии с уровнем инфляции (п․ 5 ст․ 145 НК РФ)․ На 2025 год значения указаны без учёта индексации; актуальные цифры следует уточнять в письмах ФНС и Минфина․

Как выбрать и применить пониженную ставку НДС (5 % или 7 %)?

1. Подготовить заявление в налоговый орган о применении пониженной ставки (форма утверждена приказом ФНС от … )․
2. Указать желаемую ставку (5 % или 7 %) и период действия – заявление действует 12 подряд налоговых периодов (календарных месяцев)․
3. Получить подтверждение от налоговой инспекции (в течение 5 рабочих дней)․
4. Вести учёт по выбранной ставке: в книге покупок и продаж указывать соответствующую ставку НДС, формировать счета‑фактуры с выделенной суммой налога․
5. По истечении 12 месяцев подать новое заявление, если желаете продолжить применение пониженной ставки, либо перейти на общую ставку 20 %․

Если заявление не подано, по умолчанию применяется общая ставка НДС 20 % (или 10 % для товаров, указанных в подпункте 2 пункта 3 статьи 164 НК РФ)․

Практический пример расчёта НДС для УСН

Условие: ООО «Альфа» на УСН «Доходы» получило в 2024 году доход 120 млн руб․ (превышает порог 60 млн)․ Компания решила применить пониженную ставку 5 % и подать соответствующее заявление․

• База для начисления НДС = сумма реализации (без НДС) за квартал․
• Допустим, за I квартал 2025 года реализация составила 30 млн руб․
• НДС = 30 млн × 5 % = 1,5 млн руб․
• Сумма к уплате в бюджет = 1,5 млн руб․
• В книге продаж отражаем: реализация 30 млн руб․, НДС 1,5 млн руб․, всего 31,5 млн руб․

Если бы компания не подавала заявление, НДС рассчитывался бы по ставке 20 %: 30 млн × 20 % = 6 млн руб․, что значительно увеличило бы налоговую нагрузку․

Вопросы к налоговикам: что важно уточнить?

При переходе на новый режим налогообложения рекомендуется задать налоговой инспекции следующие вопросы:

• Подтверждение порога доходов․ Как именно рассчитывается доход за предыдущий год (включая внереализационные доходы, авансы, возврат авансов)?
• Порядок подачи заявления о пониженной ставке․ Какая форма заявления требуется, куда её направлять и в какие сроки ожидать ответа?
• Учёт авансов и восстановления НДС․ Как правильно отражать в книге покупок авансы, полученные до отгрузки, и как уменьшать доход по УСН при последующей отгрузке с НДС?
• Отчётность по НДС и УСН․ Какие формы деклараций (НДС и УСН) необходимо сдавать, какова периодичность и какие реквизиты указывать в разделе «Налоговый агент»?
• Льготы и исключения․ Какие виды деятельности или товары освобождены от НДС даже при превышении порога (например, медицинские услуги, образовательные услуги, экспорт)?
• Контроль и проверки․ Какие документы налоговая может запросить при проверке применения пониженной ставки НДС?

Полученные ответы следует фиксировать (письма, протоколы встреч) – они могут служить основанием для защиты позиции при спорах․

Изменения, ожидаемые в 2026 году

Согласно информации из источников (Контур․Экстерн, ФНС), с 1 января 2026 года планируется дальнейшее корректирование порогов:

• Освобождение от НДС для УСН будет предоставляться автоматически при доходе до 20 млн руб․ (с учётом индексации)․
• Для доходов от 20 млн до 60 млн руб․ сохранится возможность применения пониженных ставок 5 %/7 % по заявлению․
• Превышение 60 млн руб․ будет обязывать к применению общей ставки НДС 20 % (или 10 % для отдельных товаров)․

Эти изменения ещё находятся в стадии обсуждения, но уже сейчас стоит учитывать их при планировании бюджета и выбору налоговой стратегии на среднесрочную перспективу․

Рекомендации по адаптации бизнеса к новым правилам

1. Провести внутренний аудит доходов․ Определить, какой порог относится к вашей организации/ИП на 2025 год․
2. Подготовить заявление о пониженной ставке (если планируете использовать 5 % или 7 %) и направить его в налоговую не позднее начала первого налогового периода, в котором хотите применить ставку․
3. Обновить учётную политику․ Внести изменения в порядок формирования книг покупок/продаж, счетов‑фактур и регистров НДС․
4. Обучить бухгалтерский персонал․ Провести тренинги по новым правилам исчисления НДС, оформлению счетов‑фактур и подготовке деклараций․
5. Использовать специализированное ПО․ Программы 1С:Бухгалтерия, Контур․Экстерн и аналоги уже содержат обновленные шаблоны для УСН‑НДС (автоматическое определение порога, формирование заявления, расчёт по ставкам 5 %/7 %/20 %)․
6. Сохранять документы․ Хранить копии заявлений, ответов налоговой, первичных документов (счета, накладные, акты) не менее четырёх лет․

Налоговая реформа 2025 года кардинально меняет положение упрощенцев: они становятся полноправными плательщиками НДС, но при этом получают возможность выбирать более льготные ставки при соблюдении определённых условий․ Ключевые моменты, которые необходимо учесть:

• Определить свой доход за предыдущий год и сравнить его с порогами (60 млн руб․ – освобождение; 60‑450 млн руб․ – возможность пониженной ставки)․
• При желании применять 5 % или 7 % подать заявление в налоговую и действовать по нему 12 месяцев․
• Вести отдельный учёт НДС, формировать счета‑фактуры с выделенной суммой налога и сдавать декларации по НДС и УСН в установленные сроки․
• Следить за обновлениями законодательства (индексация порогов, возможные изменения в 2026 году) и корректировать учётную политику соответственно;

Своевременная подготовка и консультация с налоговыми специалистами позволят минимизировать риски штрафов и оптимизировать налоговую нагрузку вашего бизнеса в новых условиях․

Информация актуальна на  года․ Источники: Федеральный закон от  № 176‑ФЗ, разъяснения ФНС и Минфина, материалы 1С, Контур․Экстерн, Главбух Ассистент и др․