С 1 января 2023 года вступили в силу новые положения, уточняющие порядок определения даты получения дохода при налогообложении физических лиц НДФЛ. Особое внимание уделено доходам, полученным за первую половину месяца (с 1‑го по 15‑е число). Ниже подробно рассмотрены суть изменений, их практическое применение и рекомендации для бухгалтеров и налогоплательщиков.
Почему возникла необходимость уточнений
До 2023 года дата получения дохода определялась фактическим днём поступления средств на счёт работника или выдачи наличных. Это приводило к разночтениям при выплате авансовой части заработной платы: если деньги приходили позже 15‑го числа, налоговый период мог «сдвигаться», что усложняло расчёт налога и отчётность в форме 2‑НДФЛ.
Министерство финансов РФ, совместно с Федеральной налоговой службой, выпустило разъяснения, направленные на унификацию подхода и снижение налоговой нагрузки при несвоевременных выплатах.
Основные изменения в определении даты получения дохода
- Для дохода, полученного за период 1‑15 числа месяца: дата получения считается 15‑м числом текущего месяца, независимо от фактического дня выплаты, если выплата осуществлена не позже 15‑го числа.
- Если выплата за первую половину месяца произведена после 15‑го числа, дата получения дохода всё равно фиксируется как 15‑е число того же месяца.
- Для дохода за период 16‑ конец месяца: аналогично применяется правило – дата получения считается последним днём месяца (30‑е или 31‑е), если выплата осуществлена не позже этого дня; при выплате после последнего дня месяца дата всё равно считается последним днём месяца.
- Эти правила действуют только при начислении заработной платы, отпускных, больничных и иных выплат, связанных с трудовыми отношениями. Для иных видов дохода (проценты по вкладам, дивиденды, доход от продажи имущества и т.п.) дата получения остаётся фактическим днём поступления средств.
Как определить дату получения дохода за период 1‑15 числа: пошаговая инструкция
- Установить, относится ли выплата к первой половине месяца (рабочие дни с 1‑го по 15‑е).
- Проверить дату фактической выплаты:
- Если выплата ≤ 15‑го числа → дата получения = день выплаты.
- Если выплата > 15‑го числа → дата получения = 15‑е число месяца.
- В бухгалтерском учёте отразить налоговую базу в период, соответствующий определённой дате получения.
- При формировании справки 2‑НДФЛ указать эту дату в поле «Дата получения дохода».
Практические примеры
Пример 1. Выплата аванса вовремя
Сотруднику Ivanov И.И. за работу с 1‑го по 15‑е марта 2026 года выплачен аванс 12 марта 2026 года.
Дата получения дохода: 12 марта 2026 года (день выплаты).
Пример 2. Задержка выплаты аванса
Тот же сотрудник получил аванс за первую половину марта 2026 года только 20 марта 2026 года (из‑за задержки в бухгалтерии).
Дата получения дохода: 15 марта 2026 года (по правилу, так как выплата после 15‑го числа);
Пример 3. Выплата зарплаты за весь месяц
Зарплата за апрель 2026 года (с 1‑го по 30‑е) выплачена 5 мая 2026 года.
Дата получения дохода за первую половину (1‑15 апреля): 15 апреля 2026 года.
Дата получения дохода за вторую половину (16‑30 апреля): 30 апреля 2026 года.
Что нужно сделать бухгалтеру и работодателю
- Обновить внутренние приказы и положения о порядке выплаты заработной платы, учитывая новые правила определения даты получения дохода.
- Настроить программное обеспечение (1С, SAP и др.) так, чтобы при расчёте налога автоматически применялось правило «15‑е число» для выплат, осуществлённых после 15‑го числа месяца.
- Провести обучение сотрудников бухгалтерии и кадровой службы, чтобы избежать ошибок при заполнении формы 2‑НДФЛ.
- При проведении налоговой проверки иметь под рукой документы, подтверждающие факт выплаты ( платёжные ведомости, выписки из банка) и дату, использованную для расчёта НДФЛ.
Изменения в НДФЛ с 2023 года, касающиеся даты получения дохода за период 1‑15 числа, направлены на упрощение и унификацию налогового учёта. Основное нововведение – фиксация даты получения дохода как 15‑го числа месяца при выплате после этой даты, что исключает «перепрыгивание» налоговых периодов и снижает риск ошибок при расчёте налога.
Своевременное внедрение данных правил в бухгалтерские процессы позволит организациям избежать штрафов и доначислений, а работникам – получить корректные справки о доходах и уплаченных налогах.
Если у вас остались вопросы по применению новых положений, рекомендуем обратиться к официальным разъяснениям Минфина России и ФНС, либо проконсультироваться с квалифицированным налоговым консультантом.