Дата публикации: .
Камеральные проверки остаются одним из главных инструментов налогового контроля в России. При этом особое внимание налоговые органы уделяют выявлению НДС‑разрывов – расхождений между суммами НДС, заявленными к вычету покупателем, и суммами НДС, начисленными продавцом. Выявление таких разрывов часто становится сигналом для вызова налогоплательщика на допрос в рамках камеральной проверки.
В свете последних изменений (рекомендации ФНС от июня 2026 г.) и практики Верховного Суда (защита добровольцев СВО от штрафов за просрочку деклараций) необходимо актуализировать знания о том, какие именно признаки НДС‑разрыва могут инициировать вызов на допрос, и как к этому подготовиться.
Что такое камеральная проверка?
Камеральная проверка – это налоговый контроль, проводимый без выезда налогового инспектора на место деятельности налогоплательщика. Проверка основана на анализе представленных деклараций, расчетов, счетов‑фактур и иной документации, доступной в электронном виде.
- Срок проведения – обычно не более 2 месяцев с момента получения декларации;
- Основные задачи: выявление несоответствий, ошибок, умышленного занижения налоговой базы;
- Результат: акт проверки, требование об уплате налогов, пени и штрафов, либо решение о отсутствии нарушений.
НДС‑разрывы: суть и типичные причины
НДС‑разрыв возникает, когда сумма НДС, заявленная покупателем к вычету, не совпадает с суммой НДС, начисленной продавцом. Это может быть следствием:
- Ошибок в заполнении счетов‑фактур (неверные реквизиты, суммы, ставки);
- Несвоевременной подачи или отсутствия счетов‑фактур;
- Использования «серых» схем (фиктивные сделки, дробление бизнеса);
- Технических сбоев в электронном документообороте (ЭДО).
При выявлении значительного разрыва (как правило, более 10 % от заявленного вычета или превышающего установленный порог – 500 тыс. руб.) налоговый орган рассматривает это как потенциальный признак уклонения от уплаты налогов и инициирует дополнительные мероприятия.
Сигналы, triggering вызов на допрос
Согласно новому методическому документу ФНС, выпущенному в июне 2026 г., налоговые инспекторы ориентируются на следующий набор «сигналов», при наличии которых возможен вызов на допрос в рамках камеральной проверки:
- Систематическое превышение порога НДС‑разрыва – более двух раз в течение квартала;
- Несоответствие данных в книгах покупок и продаж при сверке с данными контрагентов (полученными через систему обмена данными ФНС);
- Отсутствие или несвоевременная подача первичных документов (счетов‑фактур, актов, накладных) несмотря на требования инспекции;
- Необоснованные изменения в учетной политике относительно признания вычета НДС без соответствующего обоснования;
- Связь с лицами, ранее привлеченными к ответственности за налоговые нарушения (например, бывшие директора или бухгалтеры компаний‑контрагентов);
- Применение схем дробления бизнеса с целью искусственного занижения оборота и, следовательно, НДС;
- Несоответствие данных в декларации по НДС и данных в системе «Контур.Фокус»/«СБИС» (автоматическая сверка ФНС).
Если хотя бы один из указанных сигналов фиксируется, налоговый орган может направить требование о вызове на допрос (ст. 93 НК РФ) для уточнения обстоятельств сделки и получения пояснений от налогоплательщика.
Как подготовиться к допросу в рамках камеральной проверки
Правильная подготовка существенно снижает риск доначислений и штрафов. Ниже – пошаговый алгоритм действий.
Сбор и анализ документации
- Получить все счета‑фактуры, акты, накладные за проверяемый период;
- Свернуть их в регистры покупок и продаж и сравнить с данными, представленными в декларации по НДС;
- Выявить и документировать причины любых расхождений (например, технические сбои ЭДО, исправления счетов‑фактур).
Формирование пояснительной записки
В пояснительной записке следует отразить:
- Краткое описание бизнес‑процесса, связанного с операцией, вызвавшей разрыв;
- Конкретные обстоятельства, приведшие к несоответствию (ссылка на внутренние приказы, журналы регистрации, переписку с контрагентом);
- Доказательства добросовестности: копии писем, протоколы согласования, подтверждения оплаты;
- Расчет корректирующих сумм (если они требуются) и обоснование их корректности.
Право на присутствие представителя
Налогоплательщик имеет право присутствовать на допросе лично или через уполномоченного представителя ( юриста, налогового консультанта). Рекомендуется привлечь специалиста, знакомого с практикой камеральных проверок и НДС‑разрывов.
Поведение во время допроса
- Отвечать четко, по существу, без лишней информации;
- Ссылаться на представленные документы;
- При невозможности сразу ответить – попросить время для подготовки письменного ответа (ст. 93 НК РФ позволяет предоставить письменные пояснения в течение 5 рабочих дней).
Судебная практика и последние изменения
Верховный Суд РФ в мае 2026 г. подтвердил, что добровольцы СВО освобождаются от штрафов за просрочку подачи деклараций, если просрочка вызвана объективными обстоятельствами, связанными с участием в специальной военной операции. Это решение подчеркивает принцип разумности и соразмерности применения санкций, что может быть полезно при аргументации в случае, если НДС‑разрыв возник из‑за форс‑мажорных обстоятельств (например, перебои в работе ЭДО из‑за боевых действий).
Новый методический документ ФНС (июнь 2026 г.) уточнил пороговые значения для инициативного вызова на допрос и ввел обязательную предварительную аналитическую сверку через систему «Контур.Фокус». Налогоплательщикам рекомендуется регулярно проверять свои данные в этих сервисах, чтобы своевременно выявлять и устранять потенциальные разрывы.
Практические рекомендации для бизнеса
- Автоматизация сверки счетов‑фактур – использование интегрированных решений (1С, Контур.Эльба, СБИС) для автоматической выгрузки данных в ФНС и получения уведомлений о расхождениях;
- Регулярное внутреннее аудирование – квартальная проверка регистров покупок и продаж на предмет НДС‑разрывов;
- Документирование всех изменений – любые исправления счетов‑фактур должны сопровождаться приказом, актом сверки и уведомлением контрагента;
- Обучение персонала – periodic тренинги по правильному оформлению налоговых документов и работе с ЭДО;
- Контрагентская проверка – перед заключением сделки запрашивать у партнера выписку из ЕГРЮЛ и данные о его налоговой чистоты (отсутствие задолженностей, арбитражных дел).
Камеральные проверки и выявление НДС‑разрывов остаются ключевыми элементами налогового контроля. Понимание того, какие именно сигналы могут инициировать вызов на допрос, а также своевременная подготовка документации и построение четкой линии защиты, позволяют минимизировать риски доначислений и штрафов. Следует учитывать последние изменения в методических указаниях ФНС и практику Верховного Суда, используя их в свою пользу при взаимодействии с налоговыми органами.
Соблюдение перечисленных рекомендаций не только уменьшит вероятность вызова на допрос, но и повысит общую налоговую культуру предприятия, способствуя более прозрачным и безопасным отношениям с государством.