В современных реалиях налоговый контроль в России прошел качественный скачок: от точечных проверок к тотальному цифровому мониторингу; По состоянию на август 2026 года Федеральная налоговая служба (ФНС) использует мощные аналитические системы (АСК НДС-2, АСК ВАТ, системы анализа рисков), которые позволяют инспекторам выявлять подозрительные операции и целые схемы уклонения еще до выхода на камеральную или выездную проверку. Как отмечают эксперты Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», использование информационных технологий позволяет выявлять риски на стадии предварительного анализа.

В этой статье подробно разберем, какие сделки попадают в «зону риска», на что обращают внимание аудиторы и инспекторы, а как подготовиться к диалогу с контролером.

Ключевые триггеры внимания ФНС: от цены до контрагента

Налоговые органы не проверяют все подряд. Их цель, операции, по которым складывается отрицательная судебная практика или которые формально не нарушают закон, но имеют признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Основные группы риска:

Нерыночное ценообразование (ст. 40, 105.14 НК РФ)

Это «вечный» классика налоговых споров. Контролирующие органы сравнивают цены в сделке с рыночными по аналогичным товарам/работам/услугам в сравнимых условиях.

• Заниженная цена при продаже: риск доначисления НДС и налога на прибыль (прибыль ушла от налогообложения).
• Завышенная цена при закупке: риск отказа в вычете НДС и признании расходов неэкономически обоснованными;

Пример из практики (Постановление АС Западно-Сибирского округа от № А67-5583/2022): Суд подтвердил доначисление НДС, так как рыночная стоимость имущества, определенная экспертизой, превышала цену сделки более чем в 16 раз. Однако суды иногда встают на сторону бизнеса: в деле № А76-52553/2019 налоговики обвинили компанию в закупке по завышенной цене, но аргументы налогоплательщика были приняты.

Сделки с аффилированными и взаимозависимыми лицами

Аудиторы и инспекторы относят такие операции к категории «подлежащих особому контролю». Даже если цена рыночная, сама факт сделки с аффилированным лицом требует идеального документального оформления и обоснования коммерческой целесообразности.

Работа с «сомнительными» контрагентами (однодневки, технические компании)

Система АСК НДС-2 автоматически прослеживает цепочки контрагентов. Если ваш поставщик или покупатель попал в «черный список» (массовый директор, отсутствие ресурсов, нулевая отчетность, адрес массовой регистрации), ваши вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль будут под ударом.

Кейс 2026 года (компания «Правовест Аудит»): Налогоплательщик был вызван на комиссию по НДС из-за покупки стройматериалов у ООО «Ромашка». Перевозку осуществляло третье лицо. Только заранее полученная консультация юристов помогла подготовить доказательную базу и защитить вычеты.

Признаки дробления бизнеса (фрагментирования)

Если группа компаний единообразно ведет деятельность, имеет общий штат, офис, клиентов, но применяет специальные режимы (УСН, Патент, НПД) или разные ставки НДС для минимизации налога — это «красный флаг» для ФНС. Налоговый аудит обязателен при наличии признаков дробления.

Операции с недвижимостью

Сделки с недвижимостью находятся под пристальным вниманием и ФНС, и Росфинмониторинга (по 115-ФЗ). Вызывают вопросы:

• Слишком низкая цена в договоре (снижение налоговой базы по налогу на имущество/НДФЛ/Налог на прибыль).
• Частая смена собственников одного объекта («перепродажи» за короткие сроки).
• Сложные цепочки переуступок прав требования (цессии).

Важно помнить: Росфинмониторинг передает данные в налоговую для проверки независимо от того, нашли они нарушение по 115-ФЗ или нет.

Роль налогового аудита: профилактика лучше лечения

Налоговый аудит (Tax Due Diligence) — это не просто проверка деклараций, а комплексное погружение в хозяйственную деятельность. По данным рынка (Москва и регионы), аудит стоит провести, если:

• Есть регулярные требования ФНС (запросы, вызовы на комиссии).
• Присутствуют спорные вычеты по НДС.
• Планируются или уже совершены сложные сделки (M&A, реорганизация, крупные закупки).
• Есть признаки дробления или работа с большим числом контрагентов.
• Возникают сомнения в корректности налогового учета.

Что проверяют аудиторы (в соответствии с МСА и рекомендациями):

1. Финансовые операции, подлежащие особому контролю: сделки с аффилированными лицами, переоценка активов, затраты на представительские нужды, проценты по кредитам и т.д.
2. Подозрительные операции по 115-ФЗ: законодательство обязывает аудиторов проверять сделки по определенным критериям и уведомлять Росфинмониторинг, если выявляются признаки легализации доходов. Аудиторы просят уточнить признаки таких операций для качественной проверки.
3. Реальность хозяйственных операций: подтверждение факта поставки, оказания услуг, коммерческой целесообразности.
4. Документооборот: соответствие первички (договоры, счета-фактуры, УПД, акты, ТТН, переписка) реальным процессам.

Как доказать реальность сделки: инструкция для бизнеса

Если налоговики докажут нереальность сделки (фиктивность или притворность), они откажут в вычетах по НДС и расходах в полном объеме. Последствия: доначисление налогов, пени, штрафы ст. 122 НК РФ (20-40% от суммы).

Пошаговая стратегия защиты (на основе практики Контур, Главбух Ассистент):

Этап 1: Документальное подтверждение (до проверки)

• Договор: четкие условия, предмет, сроки, цена, ответственность сторон. Никаких шаблонов «для галочки».
• Первичные документы: счета-фактуры/УПД с корректными реквизитами, акты приема-передачи с подписями уполномоченных лиц (проверьте доверенности!).
• Транспортные документы: ТТН, накладные, квитанции перевозчика. Если перевозку делает третье лицо — оформите договор экспедирования/перевозки.
• Деловая переписка: письма, почта, мессенджеры (официальные рабочие чаты) — согласование условий, претензии, изменение сроков.
• Внутренние документы: приходные ордера, заказы на производство, отчеты ответственных лиц, фото/видео объекта/процесса.

Этап 2: Коммерческая целесообразность

Будьте готовы объяснить: Зачем? Почему этот контрагент? Почему эта цена? Почему эти сроки? Какая экономическая выгода для ВАШЕЙ компании? Ответ «чтобы оптимизировать налоги» недопустим. Нужен бизнес-обоснование: расширение ассортимента, снижение затрат на логистику, уникальная технология поставщика и т.д.

Этап 3: Добросовестность (Due Diligence контрагента)

Докажите, что вы проверяли контрагента ДО сделки:

• Выписка ЕГРЮЛ/ЕГРИП (статус, адрес, директор, виды деятельности).
• Проверка по спискам ФНС (недостоверность адреса/директора, массовость).
• Финансовая устойчивость (баланс, отчетность за последние периоды — есть ли активы, персонал, выручка).
• Репутация (суды, банкротство, отзывы, наличие сайта, офиса, склада).
• Скриншоты проверок на дату заключения договора (сохраните PDF/скриншоты сервисов типа «Контур.Фокус», «СБИС», сайта ФНС).

Этап 4: Работа с комиссией и защита в суде

• Не игнорируйте вызовы в ФНС. Явитесь с юристом/налоговым консультантом (как в кейсе с ООО «Ромашка»).
• Предоставляйте только запрошенные документы, но будьте инициативны в пояснениях.
• При отказе в вычете — обжалуйте акт проверки/решение в вышестоящую инспекцию или суд. Судебная практика по ст. 54.1 НК РФ (добросовестность) динамична: суды все чаще встают на сторону бизнеса, если доказана реальность операции и отсутствие вины в недостоверности данных контрагента.

Особенности 2026 года: автоматизация и 115-ФЗ

На сегодняшний день () ключевые тренды такие:

• Тотальная цифровизация: «Налоговая автоматически выявляет подозрительные сделки и прослеживает всю цепочку контрагентов». Ручной отбор на проверки минимизирован, работают алгоритмы оценки рисков.
• Синхронизация ФНС и Росфинмониторинга: Обязательность по 115-ФЗ выявлять подозрительные операции лежит на ВСЕХ субъектах (не только банках). Аудиторы также обязаны уведомлять Росфинмониторинг о подозрительных операциях клиентов по результатам аудита отчетности.
• Контроль ЗПИФ и спецструктур: ФНС усилила контроль за управляющими компаниями закрытых паевых инвестиционных фондов недвижимости (ЗПИФ) по подозрениям в схемах ухода от налогов.
• M&A и Due Diligence: При покупке бизнеса налоговый аудит (Tax Due Diligence) становится обязательным этапом для выявления скрытых обязательств и рисков переквалификации сделок продавца.

Резюме: чек-лист безопасности сделки

Налоговый аудит в 2026 году — это не роскошь, а инструмент выживания и развития бизнеса. Цена ошибки (доначисления, пени, штрафы, ст. 199 УК РФ при крупных суммах) несоизмеримо выше стоимости качественной проверки.

Главное правило: стройте бизнес-процессы так, чтобы к любому вопросу инспектора «А зачем вы это сделали?» и «Где подтверждение?» у вас был готовый, логичный и документальный ответ. Реальность хозяйственной жизни, коммерческая целесообразность и добросовестность при выборе контрагента, три кита, на которых держится ваша налоговая безопасность.

Данная статья подготовлена на основе актуальной судебной практики, разъяснений ФНС и рекомендаций профессиональных аудиторских организаций по состоянию на август 2026 года. Материал носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для решения конкретных вопросов обратитесь к квалифицированным налоговым юристам или аудиторам.