Налоговые проверки, это неотъемлемая часть ведения бизнеса в России. Они нацелены на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения. Это позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона. Однако важно помнить, что проверяющие обязаны строго соблюдать нормы Налогового кодекса РФ (НК РФ). У налогоплательщика есть четкие права и возможности, которые можно и нужно требовать от инспектора во время как камеральной, так и выездной проверки.
Особенности камеральной налоговой проверки
Камеральные налоговые проверки осуществляются в отношении налогоплательщика многократно: каждая декларация, расчет и другие документы тщательно изучаются специалистами ИФНС. В отличие от выездных, они проводятся непосредственно в налоговом органе на основе представленных данных.
Ограничения по истребованию документов
Одно из главных правил, которое необходимо помнить: при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено другими статьями НК РФ.
Перечень случаев, когда инспекция вправе запрашивать у налогоплательщика документы при камеральных проверках, закреплен в ст. 88 НК РФ. Этот список является закрытым. Выйти за его пределы проверяющие не могут. Например, налоговый орган не вправе в ходе камеральной проверки истребовать у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы», копии всех первичных документов за прошедший год.
Когда инспектор имеет право запросить документы?
- Использование налоговых льгот: налоговый орган вправе запросить документы, подтверждающие право на льготу.
- Применение налоговых вычетов: налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (например, при проверке декларации по НДС).
- Обязательное представление: в определенных случаях Налоговый кодекс РФ предусматривает обязательство налогоплательщика представить документы вместе с декларацией.
Ошибки и противоречия в декларации
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, налогоплательщику выставляется требование. Вы имеете право на то, чтобы инспектор четко обозначил проблему. Вам должны предоставить 5 дней для того, чтобы представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Осмотр помещений при камеральной проверке
По общему правилу, осмотр территорий и помещений налогоплательщика возможен только в связи с проведением выездной налоговой проверки. Однако с 2015 года появилось важное исключение: инспекторы в рамках камеральной проверки смогут не только получить доступ на территорию налогоплательщика, но и провести осмотр. Это допускается в строго определенных случаях, например, при выявлении противоречий в декларации по НДС.
Результаты камеральной проверки
Если сотрудник налоговой не обнаружит нарушений, то камеральная проверка завершится автоматически без вынесения какого-либо акта. Но если инспектор найдет ошибку, он обязан составить акт камеральной налоговой проверки. Также налоговый орган вправе направить запросы в государственные органы о налогоплательщике (Письмо ФНС России от N АС-4-2/12705).
Особенности выездной налоговой проверки
Выездные проверки организуются выборочно. Они могут включать анализ сведений об одном или нескольких налогах и охватывать срок до трех лет, прошедших до начала процедуры осуществления контроля. Как было отмечено в определении Конституционного Суда РФ от 08.04.10 г. № 441-О-О, выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета.
Порядок проведения и доступ на территорию
В соответствии с Налоговым кодексом РФ выездная налоговая проверка, по общему правилу, проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Вы имеете право требовать от инспекторов соблюдения следующих норм:
- Наличие решения: доступ проверяющих на вашу территорию должен быть обоснован именно проведением выездной проверки. Положения статей 91 и 92 НК РФ прямо указывают, что осмотр территорий (помещений) налогоплательщика и доступ на территорию (в помещение) налогоплательщика возможен только в связи с проведением в отношении данного налогоплательщика выездной налоговой проверки.
- Предъявление документов: инспекторы обязаны предъявить служебные удостоверения и решение о проведении проверки.
- Соблюдение сроков: проверка не может длиться бесконечно. Закон ограничивает ее продолжительность.
Знание своих прав, лучшая защита от неправомерных действий налоговых органов. При проведении камеральной проверки строго следите за тем, чтобы инспектор не выходил за пределы закрытого перечня оснований для истребования документов. При выездной проверке требуйте неукоснительного соблюдения процедуры доступа на вашу территорию и наличия всех необходимых распорядительных документов. Грамотное взаимодействие с инспекторами позволит не только сэкономить время, но и избежать необоснованных налоговых претензий.