Актуальность темы. В 2025‑2026 годах Федеральная налоговая служба (ФНС) усилила контроль за сделками, в которых одна из сторон может быть признана нереальной. Такое признание влечёт за собой доначисления, штрафы и даже уголовную ответственность. Поэтому любой бизнес обязан заранее продемонстрировать должную осмотрительность при выборе партнёров и иметь готовый набор доказательств, способных защитить позиции компании в случае выездной проверки.

Что такое «нереальная» сделка?

Согласно пункту 8 и 12 Приказа ФНС России от № ММ‑3‑06/333, а также статье 54.1 Налогового кодекса РФ, сделка считается нереальной, если:

1. Не существует реального исполнения обязательств (товар не поставлен, услуга не оказана, деньги не переданы).
2. Отсутствует деловая цель сделки – она заключена исключительно для получения налоговых льгот, сокрытия доходов или вывода средств.
3. Стороны сделки не совпадают с теми, кто указан в договоре (например, фактический исполнитель – другое юридическое лицо).

В случае признания сделки нереальной налоговая инспекция может:

• Отменить налоговые вычеты и льготы;
• Назначить доначисления налогов и пени;
• Наложить штрафы за уклонение от уплаты налогов (пункт 2 Приказа № ММ‑3‑06/333);
• Инициировать уголовное преследование в случае умышленного сокрытия доходов.

Правовые основы, регулирующие признание контрагентов нереальными

Основные нормативные акты, которые следует учитывать:

• Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2) – статья 54.1 о фиктивных сделках.
• Приказ ФНС № ММ‑3‑06/333 – критерии риска при выездных проверках.
• Федеральный закон № 44‑ФЗ от – реестр недобросовестных поставщиков (пункт 104).
• Постановления арбитражных судов (например, дело А48‑11710/2021) – трактовка «должной осмотрительности».
• Письмо ФНС от № ЕД‑5‑9‑547 – уточнение, что неуплата налогов последующим контрагентом не является самостоятельным доказательством недобросовестности, если сделка реальна.

Почему простая проверка ИНН и КПП уже не гарантирует защиту?

Как отмечают эксперты Клеверенс и Контур.Фокус, проверка лишь по реестрам ЕГРЮЛ/ЕГРИП дает ограниченную картину:

• Отсутствует информация о уведомлениях кредиторов о намерении обратиться с заявлением о признании должника банкротом – один из ключевых индикаторов риска.
• Не учитывается деловая репутация и история реальных поставок/услуг.
• Не проверяется наличие санкционных и AML‑чеклистов, что особенно важно после введения новых требований по противодействию отмыванию доходов.

Поэтому необходимо проводить комплексную оценку, включающую юридический, финансовый и операционный анализ.

Пять практических шагов по проверке контрагента (по статье юридического портала «Сфера»)

1. Сбор базовых данных: ИНН, КПП, ОГРН, лицензии, уставные документы.
2. Анализ судебных решений и арбитражных дел: проверка наличия исполнительных производств, банкротств, споров о неисполнении обязательств.
3. Оценка финансовой устойчивости: проверка бухгалтерской отчётности, кредитных рейтингов, задолженности перед налоговой.
4. Проверка наличия уведомлений кредиторов о банкротстве: поиск в реестре арбитражных судов и в базе ФНС.
5. Документальное подтверждение осмотрительности: протоколы встреч, подтверждения личных визитов в офис, подписи руководителей, оригиналы (заверенные копии) договоров.

Эти шаги позволяют сформировать доказательство должной осмотрительности, которое будет признано судом и налоговыми органами.

Как доказать «должную осмотрительность» в суде и перед ФНС?

Судебная практика (например, решение Арбитражного суда Центрального округа от по делу А48‑11710/2021) показывает, что важны следующие элементы:

• Документальное подтверждение проверки: копии запросов в ЕГРЮЛ, выписки из реестра судебных дел, результаты кредитных проверок.
• Протоколы личных встреч: подписи руководителей, фото‑фиксация визита, подтверждение наличия реального офиса.
• Согласованные условия в договоре: указание точных реквизитов, описание предмета сделки, сроки исполнения.
• Наличие страховых и банковских гарантий: подтверждает финансовую надёжность контрагента.
• Обоснование деловой цели сделки: бизнес‑план, расчёт экономической выгоды, согласование с бухгалтерией.

Если хотя бы один из пунктов отсутствует, налоговая может квалифицировать сделку как нереальную, а арбитражный суд – признать налогоплательщика недобросовестным.

Защитные оговорки в договорах

Для снижения риска признания сделки нереальной рекомендуется включать в договоры следующие пункты:

• Клауза о проверке контрагента: «Сторона‑поставщик обязуется предоставить оригиналы (заверенные копии) учредительных документов, лицензий и справок о финансовой состоятельности».
• Условие о праве на одностороннее расторжение: в случае обнаружения фактов недобросовестности.
• Форс-мажор и «анти‑фиктивность»: обязательство сторон предоставить доказательства реального исполнения обязательств (накладные, акты приёма‑передачи, банковские выписки).
• Положения о конфиденциальности и AML‑проверках: обязательство пройти проверку по санкционным спискам и базам данных по отмыванию доходов.

Практический чек‑лист для бухгалтеров и юридических отделов

Что делать, если контрагент уже признан нереальным?

1. Собрать доказательства реального исполнения: накладные, акты выполненных работ, банковские выписки о получении/перечислении средств.
2. Подать возражения в налоговую: в течение 30 дней с момента получения уведомления о доначислении (пункт 2 Приказа № ММ‑3‑06/333).
3. Обратиться в суд: если налоговая сохраняет позицию, подать иск в арбитражный суд с приложением всех собранных материалов.
4. Внести корректировки в договорную базу: исключить проблемного партнёра, добавить более строгие проверочные процедуры.
5. Обучить персонал: провести тренинг по новой методике проверки и документирования осмотрительности.

Признание контрагентов нереальными – это серьёзный риск, который может привести к финансовым потерям и репутационным издержкам. Чтобы успешно защитить позиции компании, необходимо:

• Проводить комплексную проверку контрагента, выходя за рамки простого сравнения ИНН и КПП;
• Документировать каждый этап осмотрительности (протоколы, оригиналы, фото‑фиксацию);
• Включать в договоры защитные оговорки и условия о реальном исполнении обязательств;
• Регулярно обновлять чек‑листы в соответствии с изменениями законодательства (письма ФНС, новые санкционные списки);
• Иметь готовый план действий на случай, если налоговая всё‑равно признает сделку нереальной.

Только системный и документально подкреплённый подход позволит убедительно доказать «должную осмотрительность» и избежать доначислений, штрафов и судебных разбирательств.

Источник: материалы юридических порталов «Сфера», «КонсультантПлюс», «Контур.Фокус», а также официальные документы ФНС и арбитражных судов, опубликованные в 2024‑2026 гг.