Внеплановая налоговая проверка – один из самых стрессовых инструментов налогового контроля. После её завершения инспектор оформляет акт налоговой проверки, в котором фиксирует выводы, выявленные нарушения и предлагаемые налоговые доначисления. Если налогоплательщик не согласен с выводами акта, закон предоставляет ему право подать возражения. В статье подробно рассмотрены правовые основы, порядок подачи, требования к оформлению и практические рекомендации, которые помогут подготовить убедительные возражения.

Что такое акт внеплановой налоговой проверки

Акт – итоговый документ, принимаемый в ходе рассмотрения материалов проверки (ст. 100 НК РФ). Он содержит:

• описание проведённых действий инспекции;
• выводы о наличии или отсутствии налоговых правонарушений;
• расчёт недоимки, пени, штрафов;
• рекомендации по исправлению нарушений.

Согласно определению Конституционного суда РФ от № 766‑О‑О, акт является административным актом, подлежащим обжалованию в установленном законодательством порядке.

Правовые основы подачи возражений

Нормативные акты, регулирующие процесс подачи возражений:

1. Статья 100 Налогового кодекса РФ – порядок проведения налоговой проверки и оформления акта.
2. Статья 101 Налогового кодекса РФ (п. 4) – право налогоплательщика подавать возражения, обязательность их отражения в протоколе заседания.
3. Пункт 6 статьи 100 НК РФ – возражения могут быть поданы в письменной форме, а при рассмотрении материалов проверки – дополнены устными доводами.
4. Информация ФНС России «Подача возражений на акты налоговых проверок» (обновлена ) – порядок электронного обращения через ТКС.

Сроки и порядок подачи возражений

Согласно п. 4 ст. 101 НК РФ, налогоплательщик обязан подать возражения в течение 30 календарных дней со дня получения акта (если иной срок не установлен в акте). Пропуск срока приводит к переходу к следующей стадии – подаче апелляционной жалобы.

1. Получение акта. Убедитесь, что в акте указана дата получения (подпись получателя).
2. Определение срока. Вычислите 30‑дневный срок, учитывая выходные и праздничные дни;
3. Подготовка письменных возражений. Сформируйте документ в соответствии с рекомендациями ниже.
4. Подача документа. Лично в канцелярию инспекции, через окно приёма документов, по почте с уведомлением о вручении или в электронном виде через ТКС (оператор электронного документооборота).
5. Получение уведомления о дате рассмотрения. После подачи возражений налоговый орган обязан известить налогоплательщика о дате и месте заседания.
6. Участие в заседании. Налогоплательщик имеет право присутствовать, предоставить устные пояснения и дополнительные документы. Всё фиксируется в протоколе.

Как оформить письменные возражения

Форма возражений не регламентирована строго, однако рекомендуется использовать следующий шаблон, который соответствует образцу, размещённому на официальном сайте ФНС.

Структура документа

Шапка
 Наименование организации (ИП) – получатель
 ИНН, КПП, ОГРН
 Адрес, телефон, e‑mail

Реквизиты обращения
 «Возражения на акт внеплановой налоговой проверки № ___ от «__» _______ 20__ г.»

Ссылка на акт
 Укажите номер, дату и орган, выдавший акт.

Текст возражений
 1. Оспариваемый вывод (пункт акта) и причины несогласия.
 2. Доказательства, подтверждающие позицию (копии документов, выписки, справки).
 3. Ссылка на нормативные акты (статьи НК РФ, разъяснения Минфина, судебная практика).

Требования
 Что именно требует налогоплательщик: отмена пункта, перерасчёт суммы, исключение пени и т.д.

Подпись и дата
 Руководитель/уполномоченное лицо, печать (если есть).

Приложения
 Перечень приложенных документов (№, наименование, количество листов).

Требования к содержанию

• Все доводы должны быть изложены чётко и последовательно, без излишних эмоций.
• Ставьте ссылки на конкретные пункты акта, которые оспариваете.
• Обязательно указывайте нормативные акты, разъяснения Минфина, решения судов, подтверждающие вашу позицию.
• Приложения должны быть пронумерованы и подписаны (при необходимости – заверены печатью).

Электронная подача возражений

С 2019 года ФНС принимает возражения в электронном виде через ТКС (Транспортный канал связи) или через операторов электронного документооборота (ЭДО). Порядок:

1. Зарегистрируйтесь в личном кабинете налогоплательщика (ЛКН) на сайте ФНС.
2. Сформируйте документ в формате DOCX или PDF, подпишите электронной подпись (КЭП).
3. Загрузите файл в раздел «Возражения на акт налоговой проверки» и укажите номер акта.
4. Получите подтверждение о приёме (ЭЦП‑квитанцию).

Электронная подача ускоряет процесс, а также обеспечивает автоматическое формирование протокола о получении документа.

Как подготовить аргументы и собрать доказательства

• Анализ акта. Выделите каждый пункт, с которым не согласны, и сформулируйте конкретный вопрос («Почему налоговая считает, что …?»).
• Нормативные ссылки. Подготовьте перечень статей НК РФ, Постановлений ПФР, разъяснений Минфина, которые подтверждают вашу позицию.
• Документальное подтверждение. Счета‑фактуры, договоры, банковские выписки, акты сверки, справки из бухгалтерии.
• Судебная практика. При наличии аналогичных дел в суде (например, решение Верховного суда РФ от № 766‑О‑О) укажите их в качестве прецедента.
• Экспертные заключения. При спорных вопросах (оценка стоимости, налоговая база) можно приложить заключения независимых экспертов.

Устные пояснения на заседании

После подачи письменных возражений налоговый орган назначает заседание. Налогоплательщик имеет право:

• Присутствовать лично или через уполномоченное лицо.
• Предоставлять устные пояснения, отвечать на вопросы инспектора.
• Представлять дополнительные документы, которые не были приложены к письменным возражениям.
• Требовать, чтобы все сказанное было зафиксировано в протоколе (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Что делать, если возражения отклонены

В случае отрицательного решения налоговой инспекции у налогоплательщика есть два пути:

1. Апелляционная жалоба. Подаётся в течение 30 дней со дня получения решения (п. 5 ст. 101 НК РФ). В жалобе необходимо указать, какие выводы апелляционной комиссии оспариваются и почему.
2. Судебное обжалование. Если апелляционная жалоба также отклонена, можно обратиться в суд общей юрисдикции (арбитражный суд) с иском о признании акта и решения налоговой инспекции незаконными.

Типичные ошибки и рекомендации

• Пропуск срока. Самая частая ошибка – подача возражений позже 30‑дневного срока. В этом случае теряется возможность их рассмотрения.
• Отсутствие доказательств. Оспаривание без приложенных документов считается формальным и почти всегда отклоняется.
• Неясный язык. Слишком общие формулировки («это неправильно») не принимаются. Требуется конкретика.
• Неполный перечень приложений. Каждый документ, на который делается ссылка, должен быть приложен и пронумерован.
• Отсутствие подписи/печати. Без подписи уполномоченного лица документ считается недействительным.

Рекомендации:

• Составляйте возражения сразу после получения акта, пока детали ещё свежи.
• Пользуйтесь образцами, размещёнными на официальном сайте ФНС (раздел «Образцы документов»).
• Если есть сомнения, привлеките юриста, специализирующегося на налоговом праве.

Пример текста возражения

ООО «Пример»,
ИНН 7701234567, КПП 770101001,
Адрес: 115035, г. Москва, ул. Примерная, д.1
«Возражения на акт внеплановой налоговой проверки № 12345 от г., проведённый ИФНС России № 12 по г. Москве»

В соответствии со ст. 101 п. 4 Налогового кодекса РФ, настоящим документом ООО «Пример» выражает возражения к пункту 3 акта, где указано недоначисление НДС в размере 1 200 000 ₽.

Оспариваемый вывод:
 «Налоговая база по НДС за II квартал 2025 г. составляет 5 000 000 ₽, что превышает заявленную в декларации сумму на 1 200 000 ₽».

Доводы:
 а) В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ налоговая база определяется исходя из суммы, указанной в первичных учетных документах; В приложении 1 (копии счетов‑фактур № 001‑050) подтверждается, что общая сумма поставок за указанный период составляет 3 800 000 ₽.
 б) Разъяснение Минфина от № М-12-2024 уточняет, что в случае двойного учета одних и тех же поставок налоговая база не может быть увеличена. В приложении 2 – копия данного разъяснения.
 в) Судебная практика: решение Арбитражного суда Московского округа от № 766‑О‑О подтверждает, что акт проверки не может превышать фактическую налоговую базу, установленную документально.
Требования:
 На основании вышеизложенного прошу:
 ⎻ отменить пункт 3 акта;
 — пересчитать налоговую базу по НДС за II квартал 2025 г.;
 — исключить начисление пени и штрафов, связанных с недоначислением.

Приложения:
Копии счетов‑фактур № 001‑050 (30 листов);
Разъяснение Минфина № М-12-2024 (1 лист);
Копия решения Арбитражного суда Московского округа от № 766‑О‑О (1 лист).

Подпись: ______________________
(Иванов И.И., генеральный директор)

Полезные ресурсы

• Официальный сайт ФНС России – nalog.ru (раздел «Документы и формы»).
• КонсультантПлюс – база образцов документов и комментариев к НК РФ.
• Разъяснения Минфина России (раздел «Налоговые разъяснения»).
• Судебные решения по налоговым спорам (сайт Верховного суда РФ).

---

Подготовка возражений – важный этап защиты интересов организации в налоговом контроле. Тщательное изучение акта, своевременное оформление и подача документов, а также аргументированное обоснование своей позиции позволяют существенно снизить риск финансовых санкций.