Налоговое законодательство Российской Федерации требует от налогоплательщиков неукоснительного соблюдения правил и норм․ Однако в процессе налогового контроля между контролирующими органами и бизнесом нередко возникают споры․ В Тюмени, как и в других регионах России, сложилась определенная практика рассмотрения жалоб на действия (бездействие) налоговых органов и вынесенные ими решения․ Важнейшим аспектом в этой сфере является соблюдение процедуры досудебного урегулирования споров․
Обязательность досудебного урегулирования
Прежде чем обратиться в арбитражный суд для оспаривания решения налоговой инспекции, предприниматель или организация обязаны пройти стадию досудебного обжалования․ Это означает, что решение нижестоящей инспекции (например, межрайонной ИФНС по Тюмени) сначала должно быть обжаловано в Управлении ФНС по региону․ Решение по жалобе является важнейшим доказательством того, что досудебные разбирательства состоялись․
Для обращения в суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности, суды исходят из того, что налогоплательщик вправе подать иск только после того, как была исчерпана возможность административного обжалования․
Порядок и сроки подачи жалобы
Согласно статье 139 НК РФ, жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через ту инспекцию, чье решение или действия оспариваются․ Сроки подачи строго регламентированы, и их нарушение может привести к отказу в рассмотрении спора по существу․
- Апелляционная жалоба подается до момента вступления в силу обжалуемого решения налогового органа․
- Стандартная жалоба подается на уже вступившие в силу решения, а также на акты ненормативного характера и действия (бездействие) должностных лиц․
Процедура рассмотрения материалов проверки
Один из ключевых моментов, на который обращают внимание арбитражные суды, — это процедура извещения налогоплательщика․ Налоговый орган обязан извещать проверяемое лицо о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки․ Это правило действует:
- Независимо от того, направлялись ли налогоплательщиком возражения по акту проверки․
- Независимо от того, выявлены ли нарушения законодательства о налогах и сборах по результатам выездной или камеральной проверки, либо в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля․
Акт налоговой проверки, другие материалы, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку․ Нарушение существенных условий этой процедуры является основанием для отмены решения․
Основания для оставления жалобы без рассмотрения
Вышестоящий налоговый орган (УФНС) вправе оставить жалобу без рассмотрения полностью или в части․ В практике встречаются следующие случаи (п․ 3 ст․ 140 и п․ 1 ст; 139․3 НК РФ):
- Предприниматель не указал, как именно нарушены его права․
- Заявление не подписано уполномоченным лицом или отсутствует нотариальная доверенность․
- Нарушены сроки подачи жалобы․
Если жалобу оставили без рассмотрения из-за ошибок в ней, и срок ее подачи еще не истек, заявитель может исправить недочеты и подать жалобу повторно․ На принятие решения об оставлении жалобы без рассмотрения отводиться пять дней․
Решение по жалобе и дальнейшие действия
После оформления решения по жалобе, в течение 3 дней оно должно быть направлено заявителю․ Целью досудебного урегулирования является объективное, обоснованное рассмотрение спора и устранение ошибок, допущенных нижестоящими инспекциями․
В практике встречаются случаи, когда Управление ФНС, отменяя решение инспекции в части, не пересчитывает суммы налогов, пеней и штрафов самостоятельно, а направляет акт на повторное рассмотрение в нижестоящий орган для устранения нарушений прав лица, подавшего жалобу․
Обращение в суд
Если досудебная стадия не принесла желаемого результата, налогоплательщик имеет право обратиться в арбитражный суд․ К исковому заявлению необходимо приложить:
- Копию решения по жалобе вышестоящего налогового органа․
- Подтверждение уплаты государственной пошлины․
- Нотариальную доверенность (при необходимости)․
- Если сроки рассмотрения жалобы вышестоящим органом были нарушены, следует приложить копию жалобы с отметкой о её принятии․
Арбитражные суды, опираясь на обзоры практики (например, аналогичные Обзору практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога), тщательно проверяют соблюдение процедурных норм налоговым органом․ Любое нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки дает суду право признать решение налоговиков недействительным․
Практика рассмотрения жалоб на нарушения налогового законодательства показывает, что успех в споре с налоговой инспекцией в Тюмени во многом зависит от грамотного соблюдения процедурных норм․ Внимание к деталям — срокам подачи документов, правильному оформлению полномочий представителя и фиксации факта направления возражений — является залогом успешной защиты интересов бизнеса как в рамках досудебного урегулирования, так и в суде․