Налоговая проверка – один из самых сложных и рискованных процессов, с которым сталкиваются как крупные компании, так и небольшие предприниматели. Важную роль в этом процессе могут играть адвокаты, которые могут выступать как представители интересов налогоплательщика, так и как свидетели. В статье рассмотрим, какие правовые нормы регулируют участие адвоката в качестве свидетеля, какие ограничения существуют и какие гарантии предоставляются.

Правовая база, регулирующая участие свидетелей в налоговых проверках

• Статья 90 Налогового кодекса РФ (НК РФ) – определяет порядок вызова и допроса свидетелей в рамках налоговой проверки.
• Статья 99 НК РФ (п. 3) – устанавливает, что ответы на вопросы при допросе даёт сам свидетель.
• Статьи 31 и 32 НК РФ – регламентируют полномочия и ограничения налоговых инспекторов.
• Решения Конституционного суда РФ (постановление 12‑П от ) и Европейского суда по правам человека (решение от ) – усиливают гарантии неприкосновенности адвокатов.
• Разъяснительные письма ФНС России (2025‑2026 гг.) – уточняют порядок взаимодействия адвоката и налоговых органов.

Что говорит статья 90 НК РФ?

Статья 90 устанавливает, что налоговый орган имеет право вызвать любого лица, которое может дать сведения, относящиеся к проверяемому объекту. При этом свидетель обязан давать показания, но имеет право на юридическую защиту.

Позиция адвоката в качестве свидетеля

Согласно разъяснительным материалам ФНС, адвокат не может быть допрошен в качестве свидетеля, если полученная им информация относится к профессиональной тайне, возникшей в результате выполнения адвокатских обязанностей (п. 3 ст. 99 НК РФ). Это ограничение направлено на защиту конфиденциальности адвокатско‑клиентских отношений.

Ограничения для адвоката‑свидетеля

1. Профессиональная тайна. Информация, полученная адвокатом в ходе представления интересов клиента, подпадает под профессиональную тайну адвоката. Налоговый орган не имеет права требовать её раскрытия.
2. Неприменимость к собственным действиям. Адвокат не может быть вызван в качестве свидетеля по вопросам, связанным с его профессиональной деятельностью, если это нарушает его право на неприкосновенность.
3. Запрет на принудительное допрос. Если адвокат отказывается давать показания, ссылаясь на профессиональную тайну, налоговый орган не может применить к нему административные санкции.
4. Отсутствие прямой нормы о присутствии представителя. НК РФ не содержит явного положения о том, что адвокат может присутствовать при допросе другого свидетеля, однако практика ФНС (2025‑2026) трактует это право в пользу проверяемого.

Судебная практика

Конституционный суд РФ в постановлении 12‑П (2026) подчеркнул, что «право налоговых органов на получение информации не должно нарушать гарантии неприкосновенности адвоката». Это решение усилило защиту адвокатов от принудительного допроса.

Гарантии адвоката‑свидетеля

• Право на молчание. Адвокат может отказаться от дачи показаний, если они могут раскрыть сведения, составляющие профессиональную тайну.
• Право на присутствие при допросе. Налогоплательщик имеет право требовать присутствия своего адвоката при допросе свидетеля (пункт 1 подп. 1 ст. 90 НК РФ). Это право распространяется и на самого адвоката, если он выступает в роли свидетеля.
• Защита от выемки документов. Переписка адвоката с клиентом, аналитические записки и внутренние правовые заключения находятся под защитой профессиональной тайны и не могут быть изъяты без согласия суда.
• Гарантии, предусмотренные ЕСПЧ. Решение ЕСПЧ от  расширило гарантии неприкосновенности адвокатов на всех юристов в России, позволяя им отказываться от дачи показаний в рамках налоговых проверок.

Порядок представления сведений адвокату

Минфин РФ разъяснил, что любые сведения, полученные налоговым органом о налогоплательщике, являются налоговой тайной. При передаче такой информации адвокату необходимо соблюдать процедуру, установленную Федеральной палатой адвокатов совместно с Минюстом РФ, что предусматривает подачу официального адвокатского запроса.

Практические рекомендации для налогоплательщиков и адвокатов

Что делать, если адвокат вызван в качестве свидетеля?

1. Тщательно проанализировать, относится ли требуемая информация к профессиональной тайне. Если да – подготовить письменный отказ с указанием нормы (п. 3 ст. 99 НК РФ).
2. Подготовить заявление о присутствии адвоката при допросе другого свидетеля, ссылаясь на ст. 90 НК РФ и разъяснительные письма ФНС.
3. Если налоговый орган планирует выемку документов, подать ходатайство о защите конфиденциальных материалов в суд.
4. В случае конфликта – обратиться за помощью к специализированным юридическим фирмам (например, «Дефенс Солюшенс», «Ветров и партнёры»), которые имеют опыт сопровождения выездных налоговых проверок.

Как оформить адвокатский запрос?

Для получения сведений о налогоплательщике адвокат должен оформить запрос в соответствии с рекомендациями Минфина и Федеральной палаты адвокатов. Запрос должен содержать:

• Наименование и реквизиты запрашиваемого органа;
• Основания запроса (дело, номер, дата);
• Перечень конкретных сведений, которые требуются;
• Подтверждение статуса адвоката (лицензия, членство в палате).

Как вести себя на допросе?

• Сохранять спокойствие и отвечать только на те вопросы, которые не затрагивают профессиональную тайну.
• При необходимости требовать протоколирования всех вопросов и ответов.
• Если возникает спор о праве отвечать, незамедлительно требовать привлечение судьи.

Перспективы законодательных изменений

В 2025‑2026 гг. Министерство финансов совместно с Федеральной палатой адвокатов и Министерством юстиции разрабатывает законопроект, направленный на усиление гарантий адвокатов в налоговых проверках. Основные положения проекта:

• Ужесточение ответственности за нарушение профессиональной тайны адвоката.
• Расширение права адвоката присутствовать при допросе любого свидетеля, включая самого себя, в качестве защитного механизма.

Ожидается, что законопроект будет принят в ближайшие два‑три года, что существенно повысит уровень правовой защиты юридических лиц и их представителей.

Участие адвоката в качестве свидетеля в налоговой проверке регулируется совокупностью норм Налогового кодекса, судебной практики и международных решений. Ключевые моменты, которые необходимо помнить:

1. Профессиональная тайна защищена законом. Адвокат не обязан раскрывать сведения, полученные в рамках своей профессиональной деятельности.
2. Налогоплательщик имеет право требовать присутствия адвоката при допросе любого свидетеля, включая самого адвоката.
3. Гарантии неприкосновенности подтверждены как национальными, так и международными судебными решениями.
4. Текущие законодательные инициативы направлены на дальнейшее укрепление этих гарантий.

Для успешного прохождения налоговой проверки рекомендуется заранее обсудить стратегию взаимодействия с адвокатом, подготовить необходимые документы и знать свои права. При возникновении спорных ситуаций своевременное обращение к квалифицированным специалистам поможет минимизировать риски и защитить интересы компании.

Источник информации: Гарант.ру, ФНС России, КонсультантПлюс, аналитические материалы юридических фирм «Ветров и партнёры», «Дефенс Солюшенс», решения Конституционного суда РФ (постановление 12‑П от ), решение ЕСПЧ от .